參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購貨，違反了存在目標(biāo);審核采購價(jià)格及折扣，與準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)有關(guān)，檢查驗(yàn)收單是否有缺號(hào)和發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性是與完整性目標(biāo)有關(guān)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　重要性和審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，即重要性越低，需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：(1)非連續(xù)審計(jì);(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多;(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：(1)連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、市場壓力較小)。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，即使不打算信賴控制，注冊會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。選項(xiàng)A，在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者注冊會(huì)計(jì)師并不打算依賴控制，這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。選項(xiàng)C，對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。選項(xiàng)D，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動(dòng)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同注冊會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊會(huì)計(jì)師的范疇。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，無論是否依賴自動(dòng)系統(tǒng)，注冊會(huì)計(jì)師都要對系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行了解和評估。由于信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，而且針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。在確定被審計(jì)單位自動(dòng)控制的測試范圍時(shí)，如果支持其運(yùn)行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊會(huì)計(jì)師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對控制有效運(yùn)行的較高的保證水平。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)C，因丙持有被審計(jì)單位的股票，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨(dú)立性的不利影響。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)不能彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，函證、重新計(jì)算均是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計(jì)程序，分析程序一般用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，一般不可以用于獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的重要審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序;選項(xiàng)D，審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　由于樣本的實(shí)際誤差率4%(8/200)加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)的允許限度2%大于可容忍誤差率5%，所以不能接受降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果因本期審計(jì)而對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時(shí)候，要根據(jù)影響程度判斷出具報(bào)告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項(xiàng)D，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該情況。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，分析程序無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　當(dāng)控制在本期運(yùn)行未發(fā)生變化且該控制不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少測試一次。

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，如果擬定從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍越廣;選項(xiàng)C，如果確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平越高，注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越小;選項(xiàng)D，如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也應(yīng)越大。

　　18、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)A不正確;如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)B不正確;如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到重大限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)D不正確。

　　19、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);第三，與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證是注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序，該程序不具有不可預(yù)見性。

　　21、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，簽訂審計(jì)約定書一般都是在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，在做出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策之后，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始之前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，而了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一般都是在風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施的。

　　22、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，通過樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;對詢問程序，應(yīng)將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征。

　　23、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　應(yīng)該由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由甲注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽。

　　24、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)(本題為注冊會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)工作但未能出具審計(jì)報(bào)告的情形，也是屬于沒有完成審計(jì)業(yè)務(wù))，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項(xiàng)C不正確。

　　25、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師不得依賴以前期間獲取的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)C不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師會(huì)員應(yīng)警惕向其主要近親屬無意泄密，不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益，在終止與雇用單位的關(guān)系以后會(huì)員仍然需要對其在商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】

　　實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A不正確;分析程序通常不用于控制測試，選項(xiàng)D不正確。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B不屬于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的重大困難，實(shí)施必要的審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)C屬于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;選項(xiàng)D屬于在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)C，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平;選項(xiàng)D，在審計(jì)中涉及的職業(yè)判斷均要由注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立做出，而不是注冊會(huì)計(jì)師與內(nèi)審人員共同負(fù)責(zé)。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】

　　確切地說，未入賬的業(yè)務(wù)，是指“應(yīng)在被審計(jì)年度應(yīng)入賬而未入賬的業(yè)務(wù)”。這就注定了注冊會(huì)計(jì)師不可能在資產(chǎn)負(fù)債表日前的賬中找到此種業(yè)務(wù)。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】

　　接受委托后最有效、最常用的溝通方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】

　　對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對上市公司，注冊會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】

　　質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

　　三、簡答題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(1)有不妥之處。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)只監(jiān)盤規(guī)模較大的店，也應(yīng)選擇其他分公司進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴(kuò)大。注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤對象不能讓被審計(jì)單位知悉。為避免分公司之間的存貨移動(dòng)，監(jiān)盤應(yīng)在同一天進(jìn)行。

　　監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(2)有不妥之處。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

　　監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(3)無不妥之處。

　　監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(4)有不妥之處。檢查的范圍應(yīng)根據(jù)存貨的內(nèi)部控制、盤點(diǎn)計(jì)劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質(zhì)等情況來確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額10%復(fù)盤。

　　監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(5)有不妥之處。監(jiān)盤時(shí)應(yīng)對包裝箱開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價(jià)存貨充高價(jià)存貨。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不違反。A注冊會(huì)計(jì)師在甲公司成為公眾利益實(shí)體之前，已經(jīng)為該客戶服務(wù)了四年，在該公司上市后連續(xù)提供服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，因此A注冊會(huì)計(jì)師可以再次參與審計(jì)甲公司2012年和2013年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的高管，將會(huì)對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品或款待，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　(4)違反。丙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，項(xiàng)目組成員主要近親屬不得在丙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(6)不違反。表弟為非近親屬關(guān)系，且擁有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大，不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　[Answer]

　　(1) It did not violate the code of ethics of CICPA. A CPA has provided service to Jia Company for 4 years before Jia Company becomes public interest entity. The duarion of providing continous servie after the company goes public should not exceed two completed accounting years, so A CPA could participate in auditing 2012 and 2013 financial statemetns of Jia Company.

　　(2) It violates the code of ethics of CICPA. ABC Accounting Firm and XYZ Accounting Firm are network firms, Company Yi should also operate independently with ABC Accounting Firm, CPA B in ABC Accounting Firm concurrently takes the position of senior management of Company Yi, and it will lead to adverse impact on independence.

　　(3) It violates the code of ethics of CICPA. Members of audit team accept audit clients’ gifts or entertainment, it will lead to adverse impact due to self-interest and familiarity.

　　(4) It violates the code of ethics of CICPA. Company Bing is related entity of Company Jia, the main relatives of team members should not have direct economic interest in Company Bing, otherwise, it will lead to adverse impact on independence due to self interest.

　　(5) It did not violate the code of ethics of CICPA. Under the circumstances that management undertakes responsibilities, offering the service of preparation of tax returns would not impact on independence.

　　(6) It did not violate the code of ethics of CICPA. Cousin is not close relatives relationship, and has no significant economic interest, so it would not impact on independence.

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 針對事項(xiàng)(1)無需采取行動(dòng)。該事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在，不屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。

　　針對事項(xiàng)(2)需采取行動(dòng)。①與管理層進(jìn)行討論，根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序;②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告;④在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。

　　針對事項(xiàng)(3)需要采取行動(dòng)。該事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且如果在審計(jì)報(bào)告日前獲知很可能改變注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，因此注冊會(huì)計(jì)師需要采取行動(dòng)。

　　<2>、

　　【正確答案】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　事項(xiàng)(2)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

　　事項(xiàng)(3)沒有缺陷。

　　事項(xiàng)(4)沒有缺陷。

　　<2>、

　　【正確答案】 如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　事項(xiàng)(1)，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力;

　　事項(xiàng)(2)，管理層報(bào)酬中相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，存在舞弊動(dòng)機(jī)。

　　<2>、

　　【正確答案】 不適當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　<3>、

　　【正確答案】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇在報(bào)告期末對作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。公司由于2012年的銷售沒有達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)而在2013年就更換了副總經(jīng)理，導(dǎo)致新的負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理很可能因業(yè)績壓力而產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)，增加了多計(jì)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　該事項(xiàng)導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。

　　(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該事項(xiàng)導(dǎo)致報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)，縮短試運(yùn)行時(shí)間，增大了財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。該事項(xiàng)導(dǎo)致報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 ①借：長期股權(quán)投資——戊公司　　　　800

　　貸：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　400

　　資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　400

　�、� 審計(jì)調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　63.6

　　預(yù)收款項(xiàng)　　　　　　　　　　30

　　借：存貨　　65

　　貸：營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本　　65

　�、� 注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　1 680

　　預(yù)收款項(xiàng)　　120

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　90

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 110

　�、� 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請甲公司在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

　�、� 注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　585

　　貸：營業(yè)收入　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85

　　借：營業(yè)成本　　　　420

　　貸：存貨——甲產(chǎn)品　　420

　�、拮�冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨——折舊費(fèi)　　　　　　3.43[30×(1-2%)÷5×7÷12]

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折　　3.43

　　<2>、

　　【正確答案】 ①就甲公司存在的第(1)個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)錯(cuò)報(bào)為800萬元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　�、诰图坠�司存在的第(3)個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中的錯(cuò)報(bào)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　�、劬图坠�司存在的第(4)個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲公司2013年度審計(jì)后的凈利潤為-800萬元，2013年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對該事項(xiàng)或情況予以披露，并采取了改善措施。按照持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　<3>、

　　【正確答案】 如果甲公司同意接受注冊會(huì)計(jì)師提出的對事項(xiàng)4的調(diào)整處理，不同意對事項(xiàng)5的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　甲公司有一筆賒銷業(yè)務(wù)在2013年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，但未對其進(jìn)行確認(rèn)，而是計(jì)入到2014年1月份的相關(guān)賬簿中，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表虛減應(yīng)收賬款585萬元，虛增存貨420萬元，虛減營業(yè)收入500萬元，虛減營業(yè)成本420萬元。

　　四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司2013年度的凈利潤為-800萬元，在2013年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1100萬元。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資本、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會(huì)計(jì)師：A(簽名并蓋章)

　　中國注冊會(huì)計(jì)師：B

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