三、簡答題

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。甲公司是一家大型家電銷售公司，產(chǎn)品銷往全國各大城市。

　　甲公司銷售的家電大部分是從廠家直接購入的，另有少部分為其他公司委托其代銷的。為方便在全國各地的銷售，甲公司在一些需求量大的城市設(shè)立了分公司，從廠家購進(jìn)家電和向分支機(jī)構(gòu)的配送全部交給物流公司處理，物流公司負(fù)責(zé)從廠家運(yùn)送貨物配送給各分公司。

　　根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A注冊會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：

　　(1)為保證盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，A注冊會(huì)計(jì)師要求甲公司通知各分公司要認(rèn)真做好盤點(diǎn)工作，同時(shí)通知甲公司將要監(jiān)盤規(guī)模最大的5家分公司，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會(huì)計(jì)師前往分公司進(jìn)行監(jiān)盤。其余分公司采用分析程序以及利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄，以便對(duì)其他分公司期末存貨余額的準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　(2)其他公司委托其代銷的家電因所有權(quán)不屬于甲公司，因此未納入監(jiān)盤范圍，也無需實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(3)對(duì)物流公司的配送給各分公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認(rèn)。

　　(4)在甲公司盤點(diǎn)后，注冊會(huì)計(jì)師一律按存貨期末余額的10%復(fù)盤，若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(diǎn)(注冊會(huì)計(jì)師確定存貨的重要性水平在1%以內(nèi))。

　　(5)甲公司庫存家電均由包裝箱統(tǒng)一包裝，注冊會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)，采用清點(diǎn)包裝箱的方法加以確認(rèn)。

　　<1> 、針對(duì)上述資料，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處，若有，簡要說明理由。

　　2、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年12月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合作共享重要專業(yè)資源，但未使用同一品牌。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2008年度至2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，且甲公司在2012年初成功上市，A作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人繼續(xù)審計(jì)了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B注冊會(huì)計(jì)師兼任甲公司總經(jīng)理。

　　(3)甲公司是巴西世界杯中國轉(zhuǎn)播的贊助商，送給審計(jì)項(xiàng)目組10張觀賽的貴賓票，并負(fù)責(zé)全程費(fèi)用。

　　(4)甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子因在丙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得丙公司股票期權(quán)。

　　(5)2013年3月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的表弟擁有甲公司100股股票。

　　<1> 、針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組于2014年3月20日完成了對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，甲公司于3月30日將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。

　　(1)4月5日，乙公司因貨物質(zhì)量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。

　　(2)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員于4月1日發(fā)現(xiàn)2013年已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在1800萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向甲公司最高領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行了匯報(bào)。甲公司管理層及時(shí)修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術(shù)侵權(quán)案應(yīng)向丙公司支付1500萬元的賠款。

　　<1> 、假定注冊會(huì)計(jì)師在2014年4月14日獲知了甲公司發(fā)生的上述(1)～(3)事項(xiàng)，指出注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的行動(dòng)，并簡要說明理由。

　　<2> 、如果2012年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所任承接了D集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，存在如下事項(xiàng)：

　　(1)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組決定參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

　　(3)在與集團(tuán)管理層商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求D集團(tuán)承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其所有組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

　　(4)對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　<1> 、請(qǐng)分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷，請(qǐng)簡要說明理由。

　　<2> 、如果集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)，由組成部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，則集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理?

　　5、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2013年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師了解到甲公司管理層的誠信沒有問題，因此在本次審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師擬繼續(xù)信賴管理層的誠信情況，減少所執(zhí)行的審計(jì)程序，且不擬將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

　　<1> 、針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。

　　<2> 、針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　<3> 、針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　6、甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)由于2012年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2013年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。

　　(2)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2013年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

　　(3)2013年初，甲公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)甲公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。

　　(4)甲公司的產(chǎn)品及設(shè)備維修使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2013年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2013年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　<1> 、針對(duì)資料中(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。