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2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)備考練習(xí):所得稅_第4頁(yè)

來(lái)源:考試網(wǎng)  [2020年4月27日]  【

  答案與解析

  一、單項(xiàng)選擇題

  1.

  【答案】B

  【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200-4200×2/20=3780(萬(wàn)元),2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=3780-3780×2/20=3402(萬(wàn)元)。

  2.

  【答案】B

  【解析】應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%=(利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×25%=(2000+120-1200)×25%=230(萬(wàn)元)。

  3.

  【答案】C

  【解析】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(330/15%+100+120)×25%-330=275(萬(wàn)元),其中對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=120×25%=30(萬(wàn)元),對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=275-30=245(萬(wàn)元)。遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(165/15%+80)×25%-165=130(萬(wàn)元),遞延所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=245-130=115(萬(wàn)元)。

  4.

  【答案】C

  【解析】甲公司2×14年年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(120+30+25)×60%+3+5-25=88(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=88×150%=132(萬(wàn)元)。

  5.

  【答案】A

  【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”科目,所以因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是“其他綜合收益”科目。

  6.

  【答案】B

  【解析】非同一控制吸收合并免稅條件下,商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)遞延所得稅。

  7.

  【答案】D

  【解析】A公司2×12年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以稅前扣除的金額0=1500(萬(wàn)元),賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  8.

  【答案】D

  【解析】2015年12月31日該項(xiàng)其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=280-200=80(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值80-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=80(萬(wàn)元)。

  9.

  【答案】D

  【解析】選項(xiàng)A和B,產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C,國(guó)債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

  10.

  【答案】B

  【解析】該廣告費(fèi)支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),如果將其視為資產(chǎn),其賬面價(jià)值為0;按照稅法規(guī)定,應(yīng)根據(jù)當(dāng)期M公司銷(xiāo)售收入的15%計(jì)算,當(dāng)期可予稅前扣除2250萬(wàn)元(15000×15%),當(dāng)期未予稅前扣除的750萬(wàn)元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬(wàn)元;該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元之間產(chǎn)生了750萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  11.

  【答案】B

  【解析】選項(xiàng)A、C和D賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

  12.

  【答案】C

  【解析】甲公司該無(wú)形資產(chǎn)2015年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=150+250+300/6/2=425(萬(wàn)元),2015年應(yīng)交所得稅=(800-425×50%)×25%=146.88(萬(wàn)元),所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用,因研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件,所以本期應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額為146.88萬(wàn)元。

  13.

  【答案】A

  【解析】甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=400+10+(200-1 000×15%)-10=450(萬(wàn)元);應(yīng)交所得稅=450×25%=112.5(萬(wàn)元);確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200-1 000×15%)×25%-0=12.5(萬(wàn)元);確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10×25%-0=2.5萬(wàn)元;所得稅費(fèi)用=112.5-12.5+2.5=102.5(萬(wàn)元)。

  二、多項(xiàng)選擇題

  1.

  【答案】AD

  【解析】選項(xiàng)B,當(dāng)年計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊金額比年限平均法多計(jì)提折舊,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債375萬(wàn)元;選項(xiàng)C,該項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元。

  2.

  【答案】ABD

  【解析】選項(xiàng)C,按照稅法規(guī)定,超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能結(jié)轉(zhuǎn)以后期間進(jìn)行扣除,所以該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

  3.

  【答案】AC

  【解析】“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”賬面價(jià)值=4800-4000=800(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異800萬(wàn)元,選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司2×14年度按稅法可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生的90萬(wàn)元當(dāng)期可扣除,2×13年超過(guò)稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期初遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬(wàn)元)。

  4.

  【答案】AC

  【解析】選項(xiàng)B,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額;選項(xiàng)D,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  5.

  【答案】ABC

  【解析】某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

  6.

  【答案】AC

  【解析】選項(xiàng)B和D,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。

  7.

  【答案】ACD

  【解析】對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅,可能對(duì)應(yīng)的科目有商譽(yù)、資本公積、所得稅費(fèi)用和留存收益,不涉及對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

  8.

  【答案】ACD

  9.

  【答案】ABD

  【解析】選項(xiàng)C,轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,會(huì)減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

  10.

  【答案】AB

  【解析】同時(shí)滿足以下條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷(xiāo)后的凈額列示:(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門(mén)對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān),但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi),涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

  三、計(jì)算分析題

  1.

  【答案】

  事項(xiàng)(1),納稅調(diào)減金額=6000×40%-2000=400(萬(wàn)元)。

  事項(xiàng)(2),A設(shè)備賬面價(jià)值=480-480/10=432(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/16=450(萬(wàn)元),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(450-432)×25%=4.5(萬(wàn)元)。納稅調(diào)增金額為18萬(wàn)元。

  事項(xiàng)(3),納稅調(diào)減金額=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(萬(wàn)元)

  事項(xiàng)(4),商譽(yù)賬面價(jià)值=3200-120=3080(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)為3200萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(3200-3080)×25%=30(萬(wàn)元)。納稅調(diào)增金額為120萬(wàn)元。

  事項(xiàng)(5),投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=600+100=700(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540(萬(wàn)元),遞延所得稅負(fù)債余額=(700-540)×25%=40(萬(wàn)元),遞延所得稅負(fù)債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬(wàn)元),本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40-20=20(萬(wàn)元)。納稅調(diào)減金額=50+600/20=80(萬(wàn)元)。

  2×13年應(yīng)交所得稅=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(萬(wàn)元),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=4.5+30=34.5(萬(wàn)元),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為20萬(wàn)元。

  借:所得稅費(fèi)用                  168.75

  遞延所得稅資產(chǎn)                 34.5

  貸:應(yīng)交所得稅                  183.25

  遞延所得稅負(fù)債                  20

  2.

  【答案】

  (1)至2015年6月30日該自用房產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬(wàn)元),轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬(wàn)元)。

  2015年6月30日

  借:投資性房地產(chǎn)——成本              1000

  累計(jì)折舊                     300

  貸:固定資產(chǎn)                    1000

  其他綜合收益                   300

  (2)2015年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650(萬(wàn)元),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1100-650=450(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=450×25%=112.5(萬(wàn)元)。

  (3)2015年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng):

  借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)           100

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益                 100

  確認(rèn)暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅:

  借:其他綜合收益                   75

  所得稅費(fèi)用                   37.5

  貸:遞延所得稅負(fù)債                 112.5

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責(zé)編:jiaojiao95

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