參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 半成品是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。每件A產(chǎn)品的成本=20+10=30(萬元)，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以，半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，每件A產(chǎn)品減值即為A半成品減值30-25=5(萬元)，所以100件半成品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=100×5-200=300(萬元)。

　　注：按照教材算法

　　每件半成品的成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬元)，每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=20-15=5(萬元)，其實(shí)與每件產(chǎn)成品減值金額一樣。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但是至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)BC，尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并所形成的商譽(yù)應(yīng)至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，企業(yè)采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)的，以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本，分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款

　　在以后期間按照實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】

　　長期應(yīng)付款在報(bào)表上按照本金列報(bào)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC為今年教材新增，重點(diǎn)關(guān)注。由于外幣現(xiàn)金股利和利息通過應(yīng)收股利和應(yīng)收利息核算，屬于貨幣性項(xiàng)目，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值可以轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司承擔(dān)了向丙公司回購股權(quán)的義務(wù)，表明A公司存在向丙公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，該股權(quán)信托融資應(yīng)作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;乙公司并未因股權(quán)融資承擔(dān)向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，亦未承擔(dān)在潛在不利條件下，與丙公司交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，表明該股權(quán)信托融資不滿足金融負(fù)債的定義，因此乙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該將該股權(quán)信托融資確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×16年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(722-20)/10=70.2(萬元)，2×16年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(722-70.2)-540=111.8(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為540萬元，2×17年度應(yīng)計(jì)提的折舊=540/9=60(萬元)。

　　【速算技巧】此類題一般都是減值的，初步判斷后，應(yīng)計(jì)提的折舊額可以直接用可收回金額540/9=60得出答案，不需要細(xì)算前兩步。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本=3500×100%=3500(萬元)，因此選項(xiàng)A不正確;同時(shí)，A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對(duì)價(jià)，因此應(yīng)該作為或有對(duì)價(jià)處理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 3500

　　資本公積——股本溢價(jià) 1500

　　貸：銀行存款 4000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　因此選項(xiàng)B不正確;

　　若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　因此選項(xiàng)C不正確;

　　若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 1000

　　因此選項(xiàng)D正確。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代理商、經(jīng)銷商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)D，丁公司只是與A公司共同設(shè)立一項(xiàng)共同經(jīng)營，二者屬于合營方，但是無其他因素影響，因此A公司與丁公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)機(jī)票收入的抵減，按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益;選項(xiàng)C，為客戶開發(fā)的特定軟件，應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入;選項(xiàng)D，建造合同的交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，甲公司預(yù)計(jì)很可能支付的賠償金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;預(yù)期得到的補(bǔ)償金額由于可以基本確定能夠收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但是確認(rèn)的金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，該訴訟事項(xiàng)預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一未決訴訟并非直接相關(guān)，公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷權(quán)利，不能在同一過程或周期內(nèi)結(jié)算，也無法幾乎消除全部的信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，不滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的條件;

　　選項(xiàng)D，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)收款，另外應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。

　　因此甲公司應(yīng)該做的分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　借：其他應(yīng)收款 150

　　貸：營業(yè)外支出 150

　　上述預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)收款各自產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額相等，無需確認(rèn)遞延所得稅。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值;

　　選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)在執(zhí)行一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該選用資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限或幣種相匹配的國債或活躍市場(chǎng)上高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率;選項(xiàng)B，屬于因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的金額，應(yīng)計(jì)入他綜合收益。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度的利潤表，并重新計(jì)算2×15年的每股收益;因該事項(xiàng)調(diào)減2×15年的凈利潤=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬元);2×15年的基本每股收益=(1250-90.33)/5000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)重新計(jì)算比較期間的每股收益;重新計(jì)量的基本每股收益=(1250-90.33)/(5000+5000/10×3)=0.18(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確定為報(bào)告分部：

　　(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上;

　　(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上;

　　(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

　　選項(xiàng)C，丙分公司的資產(chǎn)總額占A公司資產(chǎn)總額的比例小于10%，若不考慮其他因素，不能將其確認(rèn)為報(bào)告分部;選項(xiàng)D，雖然各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營收入較少，但是其各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)滿足經(jīng)營分部合并條件的其他經(jīng)營分部合并，其經(jīng)營收入達(dá)到了10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其確定為一個(gè)報(bào)告分部。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，為一項(xiàng)合營企業(yè)。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，說明該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn);選項(xiàng)B，由于不具有追索權(quán)，說明該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)終止確認(rèn);選項(xiàng)C，購買方賣出期權(quán)標(biāo)的的可能性很小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　選項(xiàng)D，企業(yè)在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，說明回購價(jià)格是不固定的，該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于當(dāng)期事項(xiàng)，直接調(diào)整2×16年的當(dāng)期收入和成本;選項(xiàng)B，應(yīng)該對(duì)2×15年的報(bào)表追溯調(diào)整，借記固定資產(chǎn)、貸記在建工程，影響了資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期的正常事項(xiàng)，應(yīng)該直接在2×16年進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時(shí)間以固定的金額退出，退出時(shí)間也較短(全部退出日距初始投資日也僅有2年)。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A公司實(shí)際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，因此該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資。

　　選項(xiàng)B，售后租回形成融資租賃，形式上是銷售，但是并未轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，不能確認(rèn)銷售收入，企業(yè)應(yīng)該在將其融資租回時(shí)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)，因此符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。選項(xiàng)C，雖然持股比例未超過50%，但是A公司持有丙公司的股權(quán)比例45%，在股東大會(huì)中，出席人員表決權(quán)總額最多為：45%+55%×50%=72.5%，A公司的表決權(quán)股份超過了50%，A公司能夠控制丙公司，因此應(yīng)將其納入合并范圍。

　　選項(xiàng)D，雖然利率是固定的，但由于承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)及債券發(fā)行方的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，固定利率也可能屬于可變回報(bào)。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，所有者權(quán)益項(xiàng)目中未分配利潤根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表倒擠得出;選項(xiàng)D，利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差額，存貨應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)D，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的貸方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，已經(jīng)簽訂了出售合同，且一年內(nèi)就會(huì)處置，因此要?jiǎng)澐譃榱鲃?dòng)性項(xiàng)目;選項(xiàng)B，相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計(jì)劃，遞延所得稅資產(chǎn)在一年內(nèi)無法轉(zhuǎn)回，屬于非流動(dòng)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，不能自主展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間達(dá)成了展期協(xié)議，也應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào);選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)判斷相關(guān)科目的掛賬時(shí)間，超出一年的部分作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題屬于跨年的未決訴訟行為，如果企業(yè)前期是以當(dāng)時(shí)存在且能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，那么報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之后，因資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化的，應(yīng)作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。本題中并沒有證據(jù)表明A公司2×16年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬元是錯(cuò)誤的，至A公司2×16年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，人民法院尚未判決，報(bào)出之后實(shí)際判決并服從判決而確認(rèn)的損失，應(yīng)該作為當(dāng)期事項(xiàng)，直接調(diào)整當(dāng)期損益，因此選項(xiàng)ABC均不正確。

　　2×17年的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 760

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1400

　　貸：銀行存款 2160

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 不考慮交易費(fèi)用，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=4000×7%×(P/A，9%，3)+4000×(P/F，9%，3)=280×2.5313+4000×0.7722=3797.56(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=4000-3797.56=202.44(萬元)

　　負(fù)債成分應(yīng)該分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=198.57×3797.56/4000=188.52(萬元)

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=198.57-188.52=10.05(萬元)

　　假設(shè)實(shí)際利率為r，則滿足：

　　4000×7%×(P/A，r，3)+4000×(P/F，r，3)=3797.56-188.52=3609.04(考慮交易費(fèi)用后負(fù)債的公允價(jià)值)

　　經(jīng)測(cè)算，r=11%時(shí)，4000×7%×(P/A，11%，3)+4000×(P/F，11%，3)=280×2.4437+4000×0.7312=3609.04，因此實(shí)際利率r=11%。

　　借：銀行存款 (4000-198.57) 3801.43

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)390.96

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 4000

　　其他權(quán)益工具 (202.44-10.05)192.39

　　【答案解析】 企業(yè)計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目的金額等于該債券的面值4000與負(fù)債成分的公允價(jià)值3609.04(=3797.56-188.52)的差額。

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 A公司開始資本化時(shí)點(diǎn)為2×16年1月1日。

　　當(dāng)期專門借款實(shí)際利息=3609.04×11%=396.99(萬元)

　　當(dāng)期閑置資金收益=(4000-198.57-2500-425)×6%×3/12=876.43×6%×3/12=13.15(萬元)

　　專門借款利息資本化金額=396.99-13.15=383.84(萬元)

　　當(dāng)期一般借款利息費(fèi)用=3000×7%+2500×5%×9/12=303.75(萬元)

　　當(dāng)期一般借款資本化率=303.75/(3000+2500×9/12)=6.23%

　　當(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=[2500+425+1200-3801.43(4000-198.57)]×9/12+1680×3/12=662.68(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)予以資本化的一般借款利息=662.68×6.23%=41.28(萬元)

　　應(yīng)予以費(fèi)用化的一般借款利息=303.75-41.28=262.47(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款利息總額=383.84+41.28=425.12(萬元)，分錄為：

　　借：在建工程 425.12

　　銀行存款 13.15

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 262.47

　　貸：應(yīng)付利息(4000×7%+303.75)583.75

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(396.99-280)116.99

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 2×17年該建造工程的資本化期間為1月1日到3月1日，9月1日到12月31日，共6個(gè)月。

　　2×17年應(yīng)予以資本化的專門借款利息=(3609.04+116.99)×11%×6/12=204.93(萬元)，費(fèi)用化的金額=(3609.04+116.99)×11%-204.93=204.93(萬元);

　　當(dāng)期一般借款利息費(fèi)用=3000×7%+2500×5%×3/12=241.25(萬元)

　　當(dāng)期一般借款資本化率=241.25/(3000+2500×3/12)=6.66%

　　當(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=4003.57×2/12+3000×4/12 =1667.26(萬元)

　　應(yīng)予以資本化的一般借款利息=1667.26×6.66%=111.04(萬元)

　　應(yīng)予以費(fèi)用化的一般借款利息=241.25-111.04=130.21(萬元)

　　應(yīng)予以資本化的借款利息總額=204.93+111.04=315.97(萬元)

　　應(yīng)予以費(fèi)用化的借款利息總額=204.93+130.21=335.14(萬元)

　　借：在建工程 315.97

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 335.14

　　貸：應(yīng)付利息(280+241.25)521.25

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (204.93×2-280) 129.86

　　【答案解析】 ①2×17年的借款資產(chǎn)支出情況(單位：萬元)：

日期	專門借款支出總額	專門借款閑置資金收益	一般借款支出總額
1月1日	3801.43	——	（2500＋425＋1200＋1680＋2000）－3801.43＝4003.57【未超出一般借款總額】
3月1日，暫停資本化；3月31日，一般借款2500萬元到期； 9月1日恢復(fù)施工
9月1日，支付1000萬元，占用自有資金【因?yàn)橐话憬杩?500已經(jīng)到期，另一筆一般借款不足以占用，所以這里支付的1000萬元占用的是自有資金】
12月31日，工程完工，停止資本化

　�、诋�(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=1667.26(萬元)

　　理解思路：由于一般借款2500萬元在3月末到期，所以可以將資本化期間分為兩段，前兩個(gè)月(1、2月)，兩筆借款都存在，資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)為(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12;后四個(gè)月(9、10、11、12月)，只剩3000萬元這筆借款，資產(chǎn)支出以一般借款為限，超出部分占用自用資金，所以資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為3000×4/12。

　　2、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品，回購價(jià)格固定的，應(yīng)該將取得的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，并將回購價(jià)款與銷售價(jià)款的差額在回購期間內(nèi)計(jì)提利息。更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 90

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(回購價(jià)170-售價(jià)150) 20

　　貸：其他應(yīng)付款 20

　　借：庫存商品 90

　　貸：發(fā)出商品 90

　　借：其他應(yīng)付款 170

　　貸：庫存商品 170

　　事項(xiàng)(2)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：乙公司需要按照A公司的要求處理該原材料，A公司并未放棄對(duì)原材料的控制，因此A公司不應(yīng)該終止確認(rèn)，應(yīng)將其作為一項(xiàng)委托加工行為處理。A公司發(fā)出原材料時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入加工物資成本。更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　借：委托加工物資 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銷售費(fèi)用 5

　　事項(xiàng)(3)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，所發(fā)生的成本支出不能全額得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)該以預(yù)計(jì)很可能獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~為限確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入(40-17.55/1.17) 25

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (25×17%)4.25

　　貸：應(yīng)收賬款(46.8-17.55) 29.25

　　事項(xiàng)(4)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由1：應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。完工進(jìn)度=200/(200+60)，本期確認(rèn)的收入=260×1.1×200/(200+60)=220(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本=260×200/(200+60)=200(萬元)。更正分錄為：

　　借：工程施工——毛利 20

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

　　理由2：合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。更正分錄為：

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)=200×(1+10%)=220(萬元)

　　借：無形資產(chǎn) 220

　　貸：應(yīng)收賬款 220

　　【答案解析】 事項(xiàng)(1)正確的分錄為：

　　銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 175.5

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　4月到8月，每月計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (20/5) 4

　　貸：其他應(yīng)付款 4

　　回購存貨時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)28.9

　　貸：銀行存款 198.9

　　借：庫存商品 90

　　貸：發(fā)出商品 90

　　回購時(shí)錯(cuò)誤的借記庫存商品，因此應(yīng)該將錯(cuò)誤的金額沖銷掉，即借記“其他應(yīng)付款”170，貸記“庫存商品”170，同時(shí)做發(fā)出商品轉(zhuǎn)入庫存商品的處理。

　　事項(xiàng)(2)的正確分錄為：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬元

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銀行存款 5

　　事項(xiàng)(3)的正確分錄為：

　　借：勞務(wù)成本 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：應(yīng)收賬款 17.55

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.55

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：勞務(wù)成本 20

　　事項(xiàng)(4)的正確分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　工程施工——毛利 20

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 220

　　借：無形資產(chǎn) 220

　　貸：工程結(jié)算 220

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司合并乙公司屬于非同一控制下企業(yè)合并，理由：A公司與P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　購買日為2×16年12月31日。

　　A公司企業(yè)合并成本=2160×5.5+4950=16830(萬元)

　　企業(yè)合并商譽(yù)=16830-(18500+500×75%)×(60%+25%)=786.25(萬元)

　　追加投資的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2160×5.5) 11880

　　貸：股本 2160

　　資本公積——股本溢價(jià) 9720

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：銀行存款 120

　　【該題針對(duì)“編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①購買日，A公司取得乙公司股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)對(duì)原持有乙公司股權(quán)投資按照購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，并將原股權(quán)投資累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益及其他資本公積全額轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資 4950

　　貸：長期股權(quán)投資 3600

　　投資收益 1350

　　借：資本公積 620

　　貸：其他綜合收益 220

　　投資收益 400

　�、趯�(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(500×25%) 125

　　資本公積 375

　　③抵銷母公司的長期股權(quán)投資及子公司的所有者權(quán)益：

　　借：股本 4000

　　資本公積(6000+375) 6375

　　盈余公積 2330

　　未分配利潤 6170

　　商譽(yù) 786.25

　　貸：長期股權(quán)投資(11880+4950)16830

　　少數(shù)股東權(quán)益 2831.25

　　【答案解析】 少數(shù)股東權(quán)益=子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(18500+500-500×25%)×15%【100%-母公司持股比例85%(60%+25%)】=2831.25(萬元)

　　【該題針對(duì)“編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①乙公司調(diào)整后的凈利潤=5000-500/5×75%【評(píng)估增值的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊對(duì)凈利潤的影響】=4925(萬元 )，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4925×(60%+25%)=4186.25(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 4186.25

　　貸：投資收益 4186.25

　　借：長期股權(quán)投資(200×85%) 170

　　貸：其他綜合收益 170

　�、趦�(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 480

　　貸：營業(yè)成本 480

　　抵銷虛增的存貨價(jià)值=(480-260)×(1-40%)=132(萬元)

　　借：營業(yè)成本 132

　　貸：存貨 132

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=132×25%=33(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 33

　　貸：所得稅費(fèi)用 33

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(132×75%×15%) 14.85

　　貸：少數(shù)股東損益 14.85

　　借：應(yīng)付賬款 480

　　貸：應(yīng)收賬款 480

　　借：應(yīng)收賬款(480×5%) 24

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　借：所得稅費(fèi)用(24×25%) 6

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6

　　【答案解析】 按照去年官方答案，企業(yè)對(duì)少數(shù)股東損益的調(diào)整分錄只需要考慮內(nèi)部交易實(shí)物資產(chǎn)，不需要考慮應(yīng)收賬款等非實(shí)物資產(chǎn)對(duì)損益的影響。

　　2、

　　【正確答案】 資料(1)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該采用未來適用法核算，不能追溯調(diào)整。更正分錄為：

　　企業(yè)應(yīng)抵銷追溯調(diào)整多確認(rèn)的累計(jì)攤銷=(1100-900)×3=600(萬元)

　　借：累計(jì)攤銷(200×3) 600

　　貸：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　資料(2)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法核算出口退稅的，在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，不屬于政府補(bǔ)助。應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。更正分錄為：

　　借：其他收益 200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)200

　　資料(3)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)執(zhí)行累積帶薪缺勤計(jì)劃，且職工在離開企業(yè)時(shí)對(duì)于未行使的帶薪缺勤權(quán)利不能獲得現(xiàn)金支付的，對(duì)于到期職工未使用的累積帶薪缺勤權(quán)利，應(yīng)該在到期時(shí)沖減成本費(fèi)用。更正分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 3.6

　　貸：管理費(fèi)用 3.6

　　資料(4)，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。更正分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 9800

　　盈余公積 280

　　利潤分配——未分配利潤 2520

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 9800

　　其他綜合收益 8800

　　資料(5)，A公司授予日的會(huì)計(jì)處理正確，年末未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)授予職工的限制性股票屬于權(quán)益工具，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日按照預(yù)計(jì)未來可能解鎖的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用及資本公積的金額。

　　2×16年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的金額=(80-5)×10×(10-5)×1/3×6/12=625(萬元)。更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用 625

　　貸：資本公積——其他資本公積 625

　　【答案解析】 資料(1)，A公司作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本[(1100-900)×3] 600

　　貸：累計(jì)攤銷 600

　　借：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 600

　　該筆分錄處理有誤，因此更正分錄針對(duì)的就是這部分的處理，即沖銷這部分處理。

　　當(dāng)期計(jì)提累計(jì)攤銷的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1100

　　貸：累計(jì)攤銷 1100

　　提示：本題中告知存貨已經(jīng)全部對(duì)外出售，因此存貨的成本全額轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，因此該分錄直接借記主營業(yè)務(wù)成本，不再通過制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品等科目過渡。

　　資料(3)，2×15年12月31日，A公司尚未使用的累積帶薪缺勤計(jì)劃為2000×5=10000天，且采用后進(jìn)先出法對(duì)累積帶薪缺勤權(quán)利進(jìn)行處理，2×15年年末，對(duì)累積帶薪缺勤的處理為：

　　借：管理費(fèi)用(3×100×600/10000) 18

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　提示：1900名職工的5天以及100名管理人員的2天帶薪休假不需要處理，因?yàn)楦鶕?jù)其預(yù)計(jì)情況，該權(quán)利將不會(huì)被使用，即不會(huì)發(fā)生累積帶薪缺勤支出，因此不需要確認(rèn)。

　　2×16年，根據(jù)其實(shí)際使用情況，支付累積帶薪缺勤資金=80×3×600/10000=14.4(萬元)，剩余的20名職工的3天作廢，即：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　貸：銀行存款 14.4

　　管理費(fèi)用 3.6

　　資料(4)，可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 2800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 2800

　　借：其他綜合收益 2800

　　貸：盈余公積(2800×10%) 280

　　利潤分配——未分配利潤(2800×90%)2520

　　作為交易性金融資產(chǎn)于當(dāng)期末編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000

　　以上處理均屬于錯(cuò)誤思路的分錄，正確思路是可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此更正分錄就是將變更的分錄和作為交易性金融資產(chǎn)核算的分錄沖銷，然后補(bǔ)充可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量的處理。

　　【正確答案】 ①不應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。理由：A公司是在2×16年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在10萬元以上部分的普通債權(quán)償還完畢后裁定A公司對(duì)該分公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢�！皞鶆�(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情在資產(chǎn)負(fù)債表日之前均尚未發(fā)生，債務(wù)償還不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。因此應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　②A公司應(yīng)該將其作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，在報(bào)表附注中披露破產(chǎn)重整計(jì)劃的具體信息、破產(chǎn)重整計(jì)劃的執(zhí)行情況、因進(jìn)行破產(chǎn)重整將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響等信息。

　　【答案解析】 【點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理以及日后事項(xiàng)的判斷。差錯(cuò)更正屬于歷年考試中必考的內(nèi)容，且每年出主觀題，該知識(shí)點(diǎn)是基于其他基礎(chǔ)章節(jié)的處理進(jìn)行正誤判斷，因此首先需要對(duì)基礎(chǔ)章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)有一個(gè)熟練的把握，才能從容應(yīng)對(duì)本知識(shí)點(diǎn)的題型，所以本知識(shí)點(diǎn)題型綜合性比較強(qiáng)，要想做對(duì)本題必須掌握基礎(chǔ)性章節(jié)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　日后事項(xiàng)的考題屬于2016年的新增題目，首先掌握日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分，然后熟悉基本的會(huì)計(jì)處理原則，最終才能夠做出答案。