三、計(jì)算分析題

　　1、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)擬自建一棟辦公樓，與該辦公樓建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，專(zhuān)門(mén)籌集辦公樓建造資金。該公司債券的期限為3年，每年年末計(jì)息并支付利息，面值為4000萬(wàn)元，票面年利率為7%。A公司為發(fā)行該債券另支付券商手續(xù)費(fèi)198.57萬(wàn)元。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

　　(2)A公司除上述公司債券外，還存在以下兩筆一般借款：

　　①2×15年1月1日借入3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限4年，每年年末支付利息;

　�、�2×16年4 月1日借入2500萬(wàn)元，年利率為5%，期限1年，借款到期時(shí)支付本金和利息。

　　(3)辦公樓于2×16年1月1日采用自營(yíng)方式開(kāi)工建造，預(yù)計(jì)工期2年。開(kāi)工當(dāng)日，A公司購(gòu)買(mǎi)一批工程物資，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為2500萬(wàn)元，增值稅額425萬(wàn)元。該工程物資于購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日領(lǐng)用30%，剩余材料以后期間逐期領(lǐng)用。有關(guān)建造的其他支出情況如下：

　　2×16年4月1日支出1200萬(wàn)元;2×16年9月30日支出1680萬(wàn)元;2×17年1月1日支出2000萬(wàn)元。

　　(4)2×17年3月1日由于該工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)要求停工整改，于2×17年9月1日恢復(fù)施工建造，并支付價(jià)款1000萬(wàn)元。建造工程于2×17年12月31日完工，并由相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收。

　　(5)A公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，年收益率6%，按年收取價(jià)款并存入銀行。

　　其他資料：

　　A公司為增值稅一般納稅人，與物資相關(guān)的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及因素。(P/A，9%，3)=2.5313;(P/F，9%，3)=0.7722;(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513;(P/A，11%，3)=2.4437;(P/F，11%，3)=0.7312。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)和其他資料，計(jì)算A公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，判斷借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，計(jì)算A公司2×16年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，并編制與借款費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)上述資料，說(shuō)明A公司2×17年的資本化期間，計(jì)算2×17年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，并編制與借款費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、A公司為境內(nèi)上市公司，其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×16年，A公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)4月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，向甲公司銷(xiāo)售一批商品，商品的賬面成本為90萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為150萬(wàn)元，增值稅額為25.5萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，A公司應(yīng)在8月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為170萬(wàn)元(不含增值稅)，并 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額28.9萬(wàn)元;商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。A公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　銷(xiāo)售時(shí)

　　借：銀行存款 175.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

　　應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90

　　貸：庫(kù)存商品 90

　　回購(gòu)時(shí)

　　借：庫(kù)存商品 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 28.9

　　貸：銀行存款 198.9

　　(2)A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同約定，A公司將一批原材料銷(xiāo)售給乙公司，由乙公司加工成產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元;乙公司加工產(chǎn)品過(guò)程中完全按照A公司的要求進(jìn)行處理，乙公司不得按照自身意愿使用或處置該原材料。該材料的成本為200萬(wàn)元;同時(shí)，雙方簽訂了回購(gòu)協(xié)議，乙公司將該批原材料生產(chǎn)完工后全部返售給A公司，返售價(jià)款為500萬(wàn)元。A公司和乙公司之間的合同價(jià)款差額在產(chǎn)品完工后以?xún)纛~的方式結(jié)算。該事項(xiàng)不考慮增值稅。

　　A公司發(fā)出該材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，由A公司承擔(dān)。A公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：原材料 200

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5

　　貸：銀行存款 5

　　至年末，該產(chǎn)品尚未完工。

　　(3)6月15日，A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為40萬(wàn)元(不含增值稅，稅率17%)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。A公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于丙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，A公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元(含增值稅額)。A 公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：勞務(wù)成本 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：應(yīng)收賬款 46.8

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6.8

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：勞務(wù)成本 20

　　(4)8月5日，A公司(合同投資方)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予A公司。協(xié)議約定，A公司自行組建團(tuán)隊(duì)，并采用BOT方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi)，A公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路 建造完成后，A公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，A公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府。

　　截至12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60萬(wàn) 元。A公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn) 。

　　A公司采用實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)將發(fā)生總成本的比例計(jì)算完工進(jìn)度。A公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　借：應(yīng)收賬款 220

　　貸：工程結(jié)算 220

　　不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。