四、綜合題

　　1、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2×16年及2×17年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：

　　(1)2×16年7月1日，A公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行A公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%的股權投資。協(xié)議同時約定：評估基準日為2×16年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權價值為基礎，A公司以每股5元的價格發(fā)行本公司普通股股份作為對價。

　　乙公司全部權益(100%)于2×16年9月30日的公允價值為18000萬元，A公司向P公司發(fā)行2160萬股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占A公司全部發(fā)行在外普通股股份的2%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構批準并于2×16年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構核準。A公司于2×16年12月31日向P公司發(fā)行2160萬股普通股股票，當日A公司股票收盤價為每股5.5元 (公允價值);交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)，A公司對乙公司董事會進行改組。

　　改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中A公司派出5名，對乙公司實施控制;當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為18500萬元，其中一項固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值500萬元，該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0;除此之外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等;乙公司2×16年12月31日賬面所有者權益構成為：股本4000萬元、資本公積6000萬元、盈余公積2330萬元、未分配利潤6170萬元。

　　該項交易中，A公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用120萬元。

　　取得該項投資之前，A公司持有乙公司的股權投資比例為25%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。至購買日，A公司原持有乙公司股權投資的賬面價值為3600萬元，其中投資成本明細科目借方金額1200萬元，損益調(diào)整明細科目借方金額2000萬元，其他綜合收益明細科目貸方金額220萬元(假定全部因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成)，其他權益變動明細科目借方金額620萬元;在購買日的公允價值為4950萬元。

　　(2)2×17年4月，A公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該 批商品在乙公司的成本為260萬元，售價為480萬元，截至2×17年12月31日，A公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2×17年個別財務報表中實現(xiàn)凈利潤5000萬元，因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升確認其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他所有者權益變動。

　　其他有關資料：

　　本題中A公司與P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系;本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積;乙公司在購買日的資產(chǎn)、負債的計稅基礎與原賬面價值相同;不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中A公司對乙公司長期股權投資的成本;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易的購買日，A公司的企業(yè)合并成本，計算應確認商譽的金額;編制A公司追加投資的相關會計分錄。

　　<2> 、編制購買日A公司合并財務報表與乙公司相關的調(diào)整抵銷分錄。

　　<3> 、編制A公司2×17年合并財務報表對乙公司股權投資采用權益法調(diào)整的會計分錄、與乙公司內(nèi)部交易相關的抵銷分錄。

　　2、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為綜合性貿(mào)易公司。其財務報告對外報出之前，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)其2×16年的財務報表存在以下問題：

　　(1)1月1日，A公司將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。A公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于2×16年年初的賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元，已攤銷3年，預計還將使用7年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。假定產(chǎn)品全部完工并對外銷售。A公司對該變更作為會計差錯，采用追溯重述法進行會計處理。

　　(2)A公司從事出口貿(mào)易，A公司出口貨物實行“免、抵、退”辦法核算出口退稅。當年末，A公司內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵扣出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予了退稅200萬元。A公司實際收到該款項時的會計處理為：

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他收益 200

　　(3)A公司共有2000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

　　2×15年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為5天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，A公司預計2×16年有1900名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受13天年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為600元。假定2×16年12月31日，上述100名部門經(jīng)理中有80名享受了13天年休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有20名只享受了10天年休假。

　　2×16年，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權利將作廢。A公司的會計處理如下：

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　貸：銀行存款 14.4

　　其他應付款 3.6

　　(4)A公司為了減少當年度虧損，1月1日，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項股權投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并作為會計政策變更處理。該可供出售金融資產(chǎn)為A公司于2×14年6月份取得，投資成本為1000萬元，至2×15年年末已確認了其他綜合收益2800萬元。2×16年年末，該股權投資的公允價值為9800萬元。

　　(5)7 月1日，A公司以非公開發(fā)行的方式向80名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為5元/股。當日，80名管理人員全部認購，認購款項為4000萬元，A公司履行了相關增資手續(xù)。估計A公司股票在授予日的公允價值為10元/股。該計劃規(guī)定，授予對象從2×16年7月1日起在本公司連續(xù)服務滿3年的，則所授予股票將于2×19年7月1日全部解鎖;期間離職的，A公司將按照原授予價格5元/股回購。

　　至2×19年7月1日，所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓,激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，A公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2×16年度，A公司當年沒有人離職，估計3年中離職的管理人員為5名 。

　　授予日的會計處理：

　　借：銀行存款 4000

　　貸：股本(80×10) 800

　　資本公積——股本溢價 3200

　　同時，

　　借：庫存股(80×10×5) 4000

　　貸：其他應付款——限制性股票回購義務 4000

　　至當年年末，A公司未進行其他賬務處理。

　　(6)A公司為上市公司，其某一獨立分公司因投資失誤瀕臨破產(chǎn)，擬進行破產(chǎn)重整。2×16年10月，當?shù)胤ㄔ号鷾柿朔止�司的重整計劃，對�?0萬元以上部分的普通債權按照22%的份額以現(xiàn)金清償，清償完畢后裁定A公司對該分公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢，隨即A公司按法院裁定對該分公司進行破產(chǎn)債務重整。截至2×17年1月10日，A公司已經(jīng)清償了所有應以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?截至2×17年4月10日，應清償給債權人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

　　A公司認為，在年報報出之前，有關重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制2×16年年報時確認了該項破產(chǎn)重整收益2000萬元，并在附注中進行了披露。

　　A公司2×16年的財務報告于2×17年4月30日經(jīng)董事會批準對外報出。A公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)～(5)，分析判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請編制相應的更正分錄。(假定涉及2×16年當期損益可直接調(diào)整，不必通過以前年度損益調(diào)整)

　　<2> 、根據(jù)資料(6)，判斷A公司是否應將該重整計劃作為日后調(diào)整事項處理，并說明理由;如果不正確，請簡述A公司對該事項的正確會計處理。