參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因出售該債券確認(rèn)的處置損益=3000-2560×80%=952(萬元);對剩余債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將公允價值750萬元與賬面價值512(2560×20%)萬元之間的差額238萬元計入其他綜合收益。會計分錄為：

　　借：銀行存款3000

　　貸：持有至到期投資——成本(2500×80%)2000

　　——利息調(diào)整(60×80%)48

　　投資收益952

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(2500×20%)500

　　——利息調(diào)整(60×20%)12

　　——公允價值變動(750-2560×20%)238

　　貸：持有至到期投資——成本500

　　——利息調(diào)整12

　　其他綜合收益238

　　【點評】本題考查的知識點是持有至到期投資的重分類。該知識點通常會通過以下方式考查：①要求計算處置日的損益影響;②計算剩余部分債券投資在重分類日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額;③與差錯更正結(jié)合考查賬務(wù)處理。

　　【該題針對“持有至到期投資的處置”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×14年1月1日分拆的權(quán)益成分公允價值=1100-985=115(萬元)，轉(zhuǎn)換前余額即115萬元;

　　2×15年1月1日負(fù)債成分?jǐn)傆喑杀?985×(1+5%)-1000×4%=994.25(萬元);

　　由于50%債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)，故轉(zhuǎn)換時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價”金額=115/2+994.25/2-100=454.625(萬元)。

　　2×14年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的分錄：

　　借：銀行存款 1100

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(1000-985)15

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

　　其他權(quán)益工具 115

　　2×14年末利息調(diào)整的攤銷金額=985×5%-1000×4%=9.25(萬元)

　　借：財務(wù)費用(985×5%)49.25

　　貸：應(yīng)付利息(1000×4%)40

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)9.25

　　2×15年轉(zhuǎn)股時的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具(115/2)57.5

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 500

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) [(15-9.25)/2]2.875

　　股本　 100

　　資本公積——股本溢價　 454.625

　　【點評】本題考查的知識點是可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。本題的考核點在于債券持有人行權(quán)時的股本溢價的計算，這是歷年考試的一個考點，做這樣的題目時需要注意：其他權(quán)益工具結(jié)轉(zhuǎn)金額的計算，如果是部分持有人行權(quán)，剩余部分不再行權(quán)，應(yīng)該全額結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有告知剩余部分是否行權(quán)，只需要結(jié)轉(zhuǎn)已行權(quán)部分即可。

　　【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理”知識點進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，計入投資收益，不影響資產(chǎn)入賬價值;選項B，計入金融資產(chǎn)成本(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整);選項C，在實際發(fā)生時，應(yīng)計入管理費用;選項D，屬于為發(fā)行股票發(fā)生的交易費用，沖減股票溢價收入(資本公積——股本溢價)。

　　【點評】本題考查的知識點是交易費用的處理。在歷年考題中往往以本題的形式考查，本題每一個選項都可能涉及某一基礎(chǔ)章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，但是難度不大，在學(xué)習(xí)時要注意積累，注意對相似的知識點進(jìn)行歸納總結(jié)。

　　【拓展】商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用如果金額不大，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股東控制，所以本題屬于反向購買的情況。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股權(quán)，但是實質(zhì)是乙公司(會計上的母公司)取得甲公司(會計上子公司)控制權(quán)。反向購買的情況，應(yīng)由法律上的母公司編制合并財務(wù)報表，即甲公司編制合并財務(wù)報表，因此選項A不正確;合并財務(wù)報表中，法律上子公司(乙公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，因此選項B正確;法律上母公司(甲公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，因此選項C正確;法律上子公司(會計上的母公司)的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司(會計上的子公司)股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示，因此選項D正確。

　　【點評】本題考查的知識點是反向購買。反向購買在2016年首次出現(xiàn)考題，且以綜合題的形式考查。無論是主觀題還是客觀題，反向購買的考核點都在于：反向購買的確定、會計上購買方與被購買方的確定、企業(yè)合并成本的計算、合并財務(wù)報表的編制原則、每股收益的計算等。

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不需要重新計量;選項BD，屬于正常的事項，不需要重新計量上年每股收益金額。

　　【拓展】重新計算每股收益的原因：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　【點評】本題考查的知識點是每股收益的重新計算。本題每個選項涉及的知識點不同，但是關(guān)鍵就在于判斷是否需要重新計算每股收益，重新計算每股收益的事項包括：派發(fā)股票股利、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本、拆股、并股、前期差錯更正以及會計政策變更。

　　【該題針對“每股收益的重新計算”知識點進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司對該設(shè)備改良后的入賬價值=原賬面價值560-被替換零部件賬面價值30+新的零部件220+人工費用32+原材料20+工程物資40=842(萬元)。本題的分錄為：

　　借：在建工程560

　　貸：固定資產(chǎn)560【本題沒有給出各個備抵科目的金額，因此一并處理】

　　被替換部分：

　　借：營業(yè)外支出30

　　貸：在建工程30

　　既影響損益又會減少在建工程成本。

　　其他支出：

　　借：在建工程312

　　貸：銀行存款220

　　應(yīng)付職工薪酬32

　　原材料20

　　工程物資40

　　計提專門借款利息：

　　借：財務(wù)費用8

　　貸：應(yīng)付利息8

　　完工時：

　　借：固定資產(chǎn) 842

　　貸：在建工程 842

　　【點評】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出。在歷年考試中有兩種考查方式：①給出相關(guān)資料，要求計算改良后的入賬價值;②給出相關(guān)資料，要求計算改良后當(dāng)期應(yīng)該計提的折舊金額。做這樣的題目需要注意：增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要計入資產(chǎn)成本;通常情況下改良時間不滿一年的，借款費用不可以資本化;被替換的零部件凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進(jìn)行考核】

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計人當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

　　屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：

　　(1)在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額;

　　(2)該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;

　　(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　因此應(yīng)當(dāng)是作為2×16年的事項進(jìn)行調(diào)整。

　　【點評】本題考查的知識點是利潤分享計劃。在2016年首次出現(xiàn)考題，且與差錯更正結(jié)合考查，在學(xué)習(xí)時應(yīng)予以關(guān)注。

　　【該題針對“短期利潤分享計劃的確認(rèn)與計量”知識點進(jìn)行考核】

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×15年1月1日取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=2320(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000×20%=2400(萬元)，形成負(fù)商譽80萬元，第一次投資時的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本2400

　　貸：銀行存款2320

　　營業(yè)外收入80

　　2×15年末，按照權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(1000×20%)200

　　——其他綜合收益(50×20%)10

　　貸：投資收益200

　　其他綜合收益10

　　2×16年1月1日增資時，原持有股權(quán)的賬面價值=2400+(1000+50)×20%=2610(萬元)。

　　2×16年1月1日，追加投資時：

　　新增投資成本=100×16=1600(萬元)，新增股權(quán)部分應(yīng)享有增資當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=15000×10%=1500(萬元)，形成正商譽100萬元，綜合兩次投資，形成正商譽=100-80=20(萬元)，因此不需要調(diào)整初始投資成本，第二次投資時的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1600

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價 [(16-1)×100-2]1498

　　銀行存款 2

　　增資后甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=2610+1600=4210(萬元)。

　　【拓展】

情況	初始投資	追加投資	綜合考慮	增資時調(diào)整思路
1	正商譽100	正商譽100	正商譽200	不調(diào)整
2	負(fù)商譽100	負(fù)商譽80	負(fù)商譽180	調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入80
3	正商譽100	負(fù)商譽160	負(fù)商譽60	調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入60
4	正商譽100	負(fù)商譽80	正商譽20	不調(diào)整
5	負(fù)商譽100	正商譽80	負(fù)商譽20	不調(diào)整（見說明）
6	負(fù)商譽100	正商譽150	正商譽50	不調(diào)整

　　【說明】從權(quán)益法核算思路看，初始計量時，一般遵循的是大于不調(diào)整，小于調(diào)整，調(diào)整時通常會增加長期股權(quán)投資。因此，在增資時，第一次負(fù)商譽大于第二次正商譽時，綜合考慮后的負(fù)商譽不應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資和留存收益。

　　【點評】本題考查的知識點是權(quán)益法增資仍然采用權(quán)益法的處理。該知識點主要考查權(quán)益法核算以及綜合考慮商譽的問題。在做這樣的題目時首先分別計算兩次投資時點確認(rèn)的商譽金額確定其屬于正商譽還是負(fù)商譽，然后判斷兩次投資的商譽綜合考慮之后是正商譽還是負(fù)商譽，再進(jìn)一步分析是否需要在第二次投資時進(jìn)行調(diào)整，最后確認(rèn)第二次投資的入賬價值和增資后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【該題針對“持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定(補價比例低于25%)

支付補價的企業(yè)	支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25% 支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%
收到補價的企業(yè)	收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25% 收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%

　　選項A，甲公司支付的補價比例=20/(20+200)=9.09%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，甲公司收取的補價比例=20/200=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，甲公司支付的補價比例=80/200=40%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，甲公司收取補價比例=5/250=2%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【點評】本題考查的知識點是非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，為每年必考知識點。歷年考試中往往存在涉及補價和不涉及補價兩種考查形式，不涉及補價的考查中需要判斷選項中交換的資產(chǎn)是否屬于貨幣性資產(chǎn)，涉及補價的則需要計算補價比例來判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品和一項票據(jù)償還所欠貨款，對于受讓資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(萬元);因受讓丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=8×100×17%=136(萬元);乙公司的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(8×100)800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(8×100×17%)136

　　應(yīng)收票據(jù)120

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得144

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500

　　貸：庫存商品500

　　增加營業(yè)利潤的金額=800-500=300(萬元);增加當(dāng)期利潤總額的金額=300+144=444(萬元)。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：庫存商品(8×100)800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(8×100×17%)136

　　應(yīng)收票據(jù)120

　　壞賬準(zhǔn)備240

　　貸：應(yīng)收賬款1200

　　資產(chǎn)減值損失96

　　【點評】本題考查的知識點是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，對于債務(wù)人而言，應(yīng)該將資產(chǎn)視同銷售處理。在歷年考試中有以下考試題型：①單選題中計算債務(wù)重組利得或損失;②單選題中計算因債務(wù)重組確認(rèn)的損益影響;③多選題中考核賬務(wù)處理是否正確，類比本題;④與差錯更正結(jié)合考查賬務(wù)處理。

　　【該題針對“債務(wù)重組的處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因處置部分股權(quán)導(dǎo)致其不再對被投資單位具有重大影響，且作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)在處置股權(quán)投資日，按照處置價款與處置部分賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)處置損益，并對剩余股權(quán)投資按照公允價值進(jìn)行重新計量，不需要追溯調(diào)整。會計分錄為：

　　借：銀行存款3600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×20%/25%)960

　　——損益調(diào)整(2000×20%/25%)1600

　　——其他綜合收益(80×20%/25%)64

　　——其他權(quán)益變動(50×20%/25%)40

　　投資收益936

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×5%/25%)240

　　——損益調(diào)整(2000×5%/25%)400

　　——其他綜合收益(80×5/0.25)16

　　——其他權(quán)益變動(50×5%/25%)10

　　投資收益234

　　借：其他綜合收益80

　　資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益130

　　【點評】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資權(quán)益法減資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的處理。做這樣的題目需要注意對所有的股權(quán)投資視同銷售處理，并將權(quán)益法核算時確認(rèn)的其他綜合收益(不包括因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的利得或損失)以及資本公積——其他資本公積全額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【該題針對“權(quán)益法轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的金融資產(chǎn)”知識點進(jìn)行考核】

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于日后期間發(fā)生的事項，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并未存在，因此屬于非調(diào)整事項;選項B，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項;選項CD，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的行為，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，所以董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項。

　　【點評】本題考查的知識點是日后事項的分類，該知識點是歷年考試的一個常見考點。做這樣的題目判斷的關(guān)鍵在于該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日之前是否存在，尤其注意計提法定盈余公積屬于法定事項，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項處理。

　　【該題針對“日后事項的分類與判斷”知識點進(jìn)行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，計入資本公積——股本溢價;選項B，計入資本公積——其他資本公積;選項C，計入公允價值變動損益，直接影響營業(yè)利潤;選項D，計入其他綜合收益。

　　【點評】本題考查的知識點是會計要素的確定。本題考查的會計要素是所有者權(quán)益，通常情況下包括直接影響和間接影響，直接影響就是指的直接計入所有者權(quán)益類科目的金額，間接影響是指的計入損益進(jìn)而轉(zhuǎn)入留存收益的金額。本題考查直接影響，不需要考慮間接影響因素。在歷年考試中不僅僅通過這個方式考查，還會考查直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，屬于對所有者權(quán)益的進(jìn)一步區(qū)分。

　　【該題針對“所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 投資活動的現(xiàn)金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流出=680(1)+60(5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=(2)8000+(3)200=8200(萬元)。

　　【點評】本題考查的知識點是現(xiàn)金流量表的列報金額計算。在歷年考試中通常有三種考查方式：①給出事項，判斷屬于哪項現(xiàn)金流量;②給出相關(guān)事項，計算每種現(xiàn)金流量的金額;③考查合并現(xiàn)金流量表的列報金額計算。這樣的題目需要注意一些特殊事項的處理：分期付款方式購買資產(chǎn)屬于籌資活動的現(xiàn)金流量;支付在建工程人員工資屬于投資活動的現(xiàn)金流量;無論借款用于什么項目，其利息都是屬于籌資活動的現(xiàn)金流量;購買子公司少數(shù)股權(quán)或出售少數(shù)股東權(quán)益不喪失控制權(quán)在個別財務(wù)報表中屬于投資活動，在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動;計算合并財務(wù)報表處置子公司收到的現(xiàn)金，需要減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(如果是個別財務(wù)報表，則不需要減)，并且如果計算出來是負(fù)數(shù)，那么應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列，即屬于投資活動現(xiàn)金流出;計算合并財務(wù)報表取得子公司支付的現(xiàn)金，需要減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(如果是個別財務(wù)報表，則不需要減)，并且如果計算出來是負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，即屬于投資活動現(xiàn)金流入。

　　【該題針對“現(xiàn)金流量表項目的填列”知識點進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;選項C，企業(yè)確定一個資產(chǎn)組的賬面價值時，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　【點評】本題考查的知識點是資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值測試。

　　【該題針對“資產(chǎn)減值的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項AB，“其他綜合收益(外幣報表折算差額)”僅反映母公司應(yīng)享有的外幣財務(wù)報表折算差額，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中;分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：其他綜合收益——外幣報表折算差額【或相反分錄】

　　選項D，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他綜合收益。

　　借：其他綜合收益

　　貸：財務(wù)費用【或相反分錄】

　　【點評】本題考查的知識點是外幣財務(wù)報表折算。在歷年考試常見的考查形式存在以下幾種：①給出采用的即期匯率，要求選擇適用該匯率的事項;②外幣報表折算差額的列報描述;③給出關(guān)于財務(wù)報表折算差額列報的相關(guān)描述，判斷正誤。

　　【該題針對“外幣財務(wù)報表折算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 無論是投資方與其聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，會計處理原則都是相同的：內(nèi)部交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的，按照企業(yè)合并進(jìn)行處理，不需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，編制合并財務(wù)報表時按照企業(yè)合并的原則處理;不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)該調(diào)整被投資單位的凈利潤;如果內(nèi)部交易(不構(gòu)成業(yè)務(wù))形成損失，該損失是由于資產(chǎn)減值造成的，不需要調(diào)整被投資單位的凈利潤。

　　【提示】業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷：內(nèi)部交易發(fā)生的業(yè)務(wù)是否能夠獨立加工產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品形成收入。比如分公司屬于構(gòu)成業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　【點評】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算中內(nèi)部交易的處理。這種題目往往有以下考查方式：①客觀題中給出業(yè)務(wù)資料，要求選擇哪些業(yè)務(wù)影響權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益及其金額;②給定構(gòu)成業(yè)務(wù)和不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，判斷處理是否正確。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識點進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項AC，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額=(50-1-3)×1000×10×1/2=230000(元);會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資230000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬230000

　　選項CD，乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以應(yīng)調(diào)整管理費用和資本公積，金額=(50-1-3)×1000×9×1/2=207000(元)。會計分錄為：

　　借：管理費用207000

　　貸：資本公積——其他資本公積207000

　　合并財務(wù)報表中編制的抵銷分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積207000

　　管理費用(230000-207000)23000

　　貸：長期股權(quán)投資230000

　　【點評】本題考查的知識點是集團股份支付的處理。該知識點在歷年考試中往往有以下考查方式：①給出相關(guān)事項，判斷集團股份支付的類型;②在2016年考題中以主觀題的形式考查賬務(wù)處理，并說明合并財務(wù)報表中的股份支付類型;③與差錯更正結(jié)合考查賬務(wù)處理。

　　【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌�子公司不�?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

　　【點評】本題考查的知識點是投資性主體。投資性主體屬于一個比較抽象的概念，常見的就是余額寶。在2016年首次出現(xiàn)考題，且給出投資性主體及其子公司母公司的信息判斷合并范圍。難度相對較大，考生在學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握教材中投資性主體的相關(guān)描述。

　　【該題針對“合并范圍的豁免——投資性主體”知識點進(jìn)行考核】

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項B，企業(yè)普通股的市場價格是不確定的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是一項金融負(fù)債，不影響所有者權(quán)益總額;選項C，期權(quán)未來以普通股總額方式結(jié)算的情況下，發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項D，回購的股票應(yīng)借記庫存股科目，減少所有者權(quán)益總額。

　　【點評】本題考查的知識點是所有者權(quán)益。在歷年考試中往往考查引起或不引起所有者權(quán)益總額變動的業(yè)務(wù)。關(guān)鍵在于掌握每一個選項中所涉及業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理原則，要求考生平時學(xué)習(xí)時掌握基本的會計處理。

　　【該題針對“所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件”知識點進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，經(jīng)營租入的資產(chǎn)不應(yīng)作為自有資產(chǎn)核算;選項B，租賃過程中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益;選項D，在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期間內(nèi)分?jǐn)�，而不�?yīng)扣除免租期。

　　【點評】本題考查的知識點是經(jīng)營租賃中承租人的會計處理。在歷年考試中除了像本題這樣考查之外，還會考查計算性題目，告知相關(guān)資料，計算租金費用。考生應(yīng)在學(xué)習(xí)時對融資租賃和經(jīng)營租賃中各方的會計處理進(jìn)行一個類比以及歸納總結(jié)。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)運用估值技術(shù)計算某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，如果所選用的估值技術(shù)發(fā)生了變更的，應(yīng)作為會計估計變更，采用未來適用法處理，并在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息。

　　【點評】本題考查的知識點是估值技術(shù)。本題考查的知識點相對比較詳細(xì)，屬于公允價值這一章相關(guān)概念的考查，在考前希望大家重點關(guān)注：有序交易(不是有序交易的五種情形)、主要市場或最有利市場(確定最有利市場時要扣除交易費用和運輸費用，但是確定公允價值時不能扣除交易費用)、市場參與者、公允價值初始計量(交易價格不等于公允價值的四種情況)、估值技術(shù)、輸入值、公允價值層次等考點，建議考試前一天閱讀一遍教材。

　　【該題針對“估值技術(shù)”知識點進(jìn)行考核】

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司購入該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價值=1320+100+100+10=1530(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　購入寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1320

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(1320×11%)145.2

　　貸： 銀行存款1 465.2

　　(這里按照投資性房地產(chǎn)核算，進(jìn)項稅不需要分期抵扣)

　　發(fā)生 后續(xù)支出時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建(100+100+10)210

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100

　　原材料100

　　銀行存款10

　　完工時

　　借：投資性房地產(chǎn)1530

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建(1320+210)1530

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2×16年，甲公司應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊的金額=1530/30=51(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：

　　計提折舊

　　借：其他業(yè)務(wù)成本51

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊51

　　收取租金

　　借：銀行存款133.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(120×11%)13.2

　�、谛枰�計提減值。理由：至2×16年年末，未考慮減值時，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共兩年】=1428(萬元)，大于可收回金額1400萬元，需要對該投資性房地產(chǎn)計提減值，計提減值準(zhǔn)備的金額=1428-1400=28(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失28

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　③計提減值準(zhǔn)備后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，形成可抵扣暫時性差異28萬元。

　　④需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的金額=28×25%=7(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7

　　貸：所得稅費用7

　　【解析】2×15年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為1530-1530/30=1479(萬元)，即2×16年期初暫時性差異為0，期末暫時性差異余額28萬元即為當(dāng)期暫時性差異發(fā)生額，所以直接可以計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為7萬元。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 變更日，該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，變更后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1700(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(1700-1428)×25%=68(萬元)，變更日的會計分錄為：

　　借：投資性 房地產(chǎn)——成本1530

　　——公允價值變動170

　　投資 性房地產(chǎn)累計折舊(51×2)102

　　投資性房地 產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　貸：投資性房地產(chǎn)1530

　　遞延所得稅資產(chǎn)7

　　遞延所得稅負(fù)債68

　　盈余公積22.5

　　利潤分配——未分配利潤202.5

　　【解析】①變更日分錄的思路是：首先，按照變更日公允價值確認(rèn)公允價值模式下的入賬價值，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下的賬面價值;其次，將成本模式下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，按照變更日新的賬面價值(公允價值)與計稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;最后，差額調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　　②盈余公積=(1700-1400)×75%×10%=22.5(萬元)，利潤分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(萬元)，即按照變更日新賬面價值(公允價值)與原賬面價值的差額，扣除所得稅影響之后的金額，調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　　【點評】本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的核算�？疾榈闹�識點比較單一，但是涉及的內(nèi)容較多，自投資性房地產(chǎn)的初始計量至后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)減值、所得稅的處理以及投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的會計處理。本題能夠做對的話，投資性房地產(chǎn)的基礎(chǔ)知識就可以基本掌握了。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：該未決訴訟在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在，其日后期間發(fā)生了判決，應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，追溯調(diào)整報告年度的項目。正確的會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出5

　　預(yù)計負(fù)債75

　　貸：其他應(yīng)付款80

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(75×25%)18.75

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(80×25%)20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用20

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)以附追索權(quán)的方式向其他方受讓應(yīng)收債權(quán)的，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收債權(quán)。正確的會計分錄為：

　　6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款263.25

　　短期借款——利息調(diào)整64.35【差額】

　　貸：短期借款——本金(300+51-退回商品的價值23.4)327.6

　　8月3日收到退貨時

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng) 交增值稅(銷項稅額)3.4

　　貸：應(yīng)收賬款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本13

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果是與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品銷售對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入100

　　事項(4)，甲公司的列報金額不正確。理由：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，若賬面價值高于預(yù)計凈殘值，差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司未計提減值準(zhǔn)備。正確的會計處理為：

　　甲公司該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=192-10=182(萬元)，該固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/10×3=210(萬元)，按照孰低原則計量，賬面價值大于公允價值減去處置費用后的凈額的差額=210-182=28(萬元)，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失。正確的會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目的列報金額為182萬元。

　　【點評】本題考查的知識點是差錯更正的會計處理。差錯更正屬于歷年考試中必考的內(nèi)容，且每年出主觀題，至少十分。該知識點考查角度比較多樣，綜合性比較強，涉及所有基礎(chǔ)性章節(jié)的內(nèi)容，要想做對本題必須掌握基礎(chǔ)性章節(jié)的相關(guān)知識點。差錯更正的考查有兩種：①編制更正分錄;②編制正確的會計分錄。雖然編制更正分錄的考查形式比較多見，但是也要注意編制正確分錄的形式，不要思維慣性的看到差錯更正就開始做更正的分錄，一定要注意審題，看清題目要求是編制更正分錄還是正確分錄。

　　【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進(jìn)行考核】

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，在經(jīng)營租賃下，出租人對經(jīng)營租賃提供了免租期，降低承租人在租賃期內(nèi)實際所需承擔(dān)的租金支付義務(wù)，承租人應(yīng)當(dāng)將其實際承擔(dān)的租金總額在整個租賃期內(nèi)按照系統(tǒng)合理的方式確認(rèn)為費用。

　　甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的租金費用=(120+80+60×7)/10=62(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期待攤費用58

　　管理費用 62

　　貸：銀行存款 120

　　資料(2)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×(20+20+60)/10000=50(萬元);應(yīng)確認(rèn)的管理費用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應(yīng)確認(rèn)的銷售費用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應(yīng)確認(rèn)的生產(chǎn)成本=60×5000×(1+17%)/10000=35.1(萬元)。會計分錄為：

　　借：管理費用11.7

　　銷售費用11.7

　　生產(chǎn)成本35.1

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(0.5×100×1.17)58.5

　　借：應(yīng)付職工薪酬 58.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本26

　　貸：庫存商品(0.26×100)26

　　資料(3)，企業(yè)以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的，購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。甲公司取得該廠房的入賬價值=360×(P/A，10%，5)=360×3.7908=1364.69(萬元)，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 1364.69

　　未確認(rèn)融資費用(1800-1364.69)435.31

　　貸：長期應(yīng)付款 1800

　　年末，支付價款時

　　借：長期應(yīng)付款 360

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(360×11% ×60%)23. 76

　　——待抵扣進(jìn)項稅額 (360×11%×40%)15.84

　　貸：銀行存款 399.6

　　應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=1364.69×10%=136.47(萬元)

　　借：財務(wù)費用136.47

　　貸：未確認(rèn)融資費用136.47

　　資料(4)，上市 公司實施限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收取職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積，同時就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債。等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)成本費用金額。

　　2×17年7月1日，甲公司取得認(rèn)股款時

　　借：銀行存款(9×50)450

　　貸：股本 50

　　資本公積——股本溢價400

　　同時

　　借：庫存股450

　　貸：其他應(yīng)付款(50×9)450

　　年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費用=(15-9)×50×1/3×6/12=50(萬元)

　　借：管理費用50

　　貸：資本公積——其他資本公積50

　　【解析】資料(1)的分錄：

　　第二年

　　借：長期待攤費用18

　　管理費用 62

　　貸：銀行存款 80

　　第三年至第九年

　　借：管理費用62

　　貸：銀行存款 60

　　長期待攤費用2

　　第十年

　　借：管理費用62

　　貸：長期待攤費用62

　　資料(3)，按稅法規(guī)定，不動產(chǎn)涉及進(jìn)項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中扣除;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中扣除。因此支付價款收到增值稅發(fā)票，確認(rèn)的進(jìn)項稅額需要分為進(jìn)項稅額23.76(360×11%×60%)和待抵扣進(jìn)項稅額15.84(360×11%×40%)兩部分。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 資料(5)，該物流公司應(yīng)該按照收取的價款總額確認(rèn)收入。理由：雖然物流公司未實際提供運輸服務(wù)，但是對于包括運輸服務(wù)在內(nèi)的一攬子物流服務(wù)，物流公司是主要責(zé)任人，承擔(dān)了與物流服務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬，根據(jù)收入確 認(rèn)條件，物流公司應(yīng)該按照收取的總額確認(rèn)和列報收入。

　　【點評】本題考查的知識點是承租人對經(jīng)營租賃的會計處理、非貨幣性福利的處理、分期付款購買固定資產(chǎn)的處理、限制性股票的處理以及收入的確認(rèn)。這種題型屬于“拼盤”題，將不同的事項放在一個題目中要求寫出賬務(wù)處理。這里屬于2015年新增的一種考試形式。各個事項之間往往沒有任何聯(lián)系，獨立存在，考查考生對基礎(chǔ)知識的掌握程度。只要平時基礎(chǔ)知識扎實，這樣的題目就一定可以得分。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司取得乙公司25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向乙公司派出一名代表參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　②甲公司初始取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本938.5

　　累計攤銷 60

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 450

　　——公允價值變動 50

　　投資收益 50

　　無形資產(chǎn) 350

　　營業(yè)外收入 60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)38.5

　　借：其他綜合收益50

　　貸：投資收益 50

　　甲公司應(yīng)享有乙公司于取得投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=6300×25%=1575(萬元)，大于初始投資成本，應(yīng)對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(1575-938.5)636.5

　　貸：營業(yè)外收入 636.5

　　③乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-500=2500( 萬元)，期末按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (2500×25%)625

　　——其他綜合收益(500×25%)125

　　貸：投資收益 625

　　其他綜合收益 125

　　【該題針對“合并財務(wù)報表(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受丙公司控制。

　�、诩坠�司追加對乙公司股權(quán)投資后的初始投資成本=(9800-500)×80%+500=7940(萬元)

　　甲公司追加投資前對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1575+625+125+2800×25%=3025(萬元)

　　甲公司追加對乙公司的投資后個別財務(wù)報表的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資7940

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1575

　　——損益調(diào)整(625+2800×25%)1325

　　——其他綜合收益 125

　　銀行存款 3500

　　資本公積——股本溢價 1415

　　【解析】①同一控制的企業(yè)合并初始投資成本應(yīng)按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)(即包含商譽)的賬面價值的份額確認(rèn)，即初始投資成本=子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例+原母公司在合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽。所以形成同一控制下企業(yè)合并時，初始投資成本=持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(9800-500)×80%+合并商譽500=7940(萬元)。

　�、诙啻谓灰追植綄崿F(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。所以本題應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價=7940-(3025+3500)=1415(萬元)。

　　【該題針對“合并財務(wù)報表(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 合并財務(wù)報表中調(diào)整、抵銷分錄為：

　　借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價 2086.5

　　提示：期初留存收益的金額1261.5萬元為2×16年初始取得股權(quán)投資時形成的負(fù)商譽(1575-938.5)636.5萬元與權(quán)益法后續(xù)計量確認(rèn)的投資收益(2500×25%)625萬元構(gòu)成。

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 5500

　　商譽 　 500

　　貸：長期股權(quán)投資 7940

　　少數(shù)股東權(quán)益 1860

　　【解析】①合并日，企業(yè)應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。同一控制下企業(yè)合并視同該合并主體(甲乙公司合并主體)一體化存續(xù)下來的，因此對于原采用權(quán)益法核算調(diào)整的長期股權(quán)投資的價值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并計入資本公積。

　　②少數(shù)股東權(quán)益=(9800-500)×20%=1860(萬元)

　　【該題針對“合并財務(wù)報表(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 內(nèi) 部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費用 0.5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價值變動損益 200

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　借：公允價值變動損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：管理費用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計折舊 25

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費用50

　　【解析】①9月15日，甲公司從乙公司購入B商品，甲公司的個別財務(wù)報表分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：應(yīng)付賬款100

　　乙公司個別財務(wù)報表的分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品 80

　　從合并財務(wù)報表的角度考慮，相當(dāng)于企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為用于自用固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該按照80萬元的價款確認(rèn)固定資產(chǎn)，并減少庫存商品80萬元。因此個別財務(wù)報表中多確認(rèn)了固定資產(chǎn)20萬元，多確認(rèn)收入100萬元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，應(yīng)該將其抵銷掉。即

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價20

　　在個別財務(wù)報表中應(yīng)該按照(100/10×3/12)2.5萬元計提折舊，而從合并財務(wù)報表的角度考慮，應(yīng)該按照(80/10×3/12)2萬元計提折舊，說明個別財務(wù)報表中比合并財務(wù)報表多計提折舊0.5萬元，應(yīng)抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費用 0.5

　　因為該內(nèi)部交易屬于逆流交易，應(yīng)該將其歸屬于少數(shù)股東的部分單獨確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，而因為抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致合并利潤金額減少，因此抵銷分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　從合并財務(wù)報表的角度考慮，該固定資產(chǎn)按照成本80為基礎(chǔ)計提折舊并計算出其賬面價值為78(80-2)萬元，而稅法上認(rèn)可該內(nèi)部交易，按照97.5(100-2.5)確認(rèn)計稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時性差異19.5(97.5-78)萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=19.5×25%=4.875(萬元)，分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　從合并財務(wù)報表的角度考慮，相當(dāng)于該內(nèi)部交易并未發(fā)生，因此未形成債權(quán)債務(wù)，在個別財務(wù)報表中的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷掉，即

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　�、�9月30日，甲公司將其自用建筑物出租給乙公司，分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1800

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　公允價值變動損益 200

　　貸：固定資產(chǎn) 2800

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款50

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入50

　　期末確認(rèn)公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(1950-1800)150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　乙公司的會計分錄為：

　　借：管理費用50

　　貸：銀行存款50

　　但是從甲乙公司的合并財務(wù)報表的角度考慮，該建筑物屬于集團內(nèi)部的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)該將甲公司將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動的分錄、甲乙公司個別財務(wù)報表中租金的確認(rèn)分錄抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價值變動損益200

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

　　借：公允價值變動損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費用50

　　因為在合并財務(wù)報表中作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)該在尚可使用年限內(nèi)計提折舊并確定為當(dāng)期損益，即

　　借：管理費用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計折舊 25

　　【該題針對“合并財務(wù)報表(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價 2086.5

　　借：長期股權(quán)投資(2250×80%)1800

　　貸：投資收益　　　　　　 　1800

　　借：長期股權(quán)投資(150×80%)120

　　貸：其他綜合收益　　　　　　 120

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=7940+1800+120=9860(萬元)

　　抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益(500+150)650

　　盈余公積 (800+225)1025

　　未分配利潤——年末(5500+2250-225)7525

　　商譽 500

　　貸：長期股權(quán)投資 9860

　　少數(shù)股東權(quán)益 2340

　　借：投資收益 (2250×80%)1800

　　少數(shù)股東損益(2250×20%)450

　　未分配利潤——年初 5500

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積225

　　——年末 7525

　　【解析】抵銷分錄中少數(shù)股東權(quán)益=[(9800-500)+2250+150]×20%=2340(萬元)