三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的增值稅稅率為17%，租賃及與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為11%。其2×14到2×17年發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2×14年，甲公司決定購(gòu)入一項(xiàng)房地產(chǎn)用于對(duì)外出租。3月15日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起將這棟寫(xiě)字樓出租給乙公司，為期5年，每年年末支付當(dāng)年租金，年租金120萬(wàn)元。4月5日，甲企業(yè)實(shí)際購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，支付價(jià)款共計(jì)1320萬(wàn)元。該項(xiàng)寫(xiě)字樓隨即進(jìn)入改造階段，至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的直接人工支出為100萬(wàn)元，領(lǐng)用原材料成本100萬(wàn)元，發(fā)生其他支出10萬(wàn)元(假設(shè)均以銀行存款支付)。至年末，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年，凈殘值為0。

　　(2)2×16年年末，甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其類(lèi)似房產(chǎn)的公允價(jià)值下降，其可收回金額為1400萬(wàn)元。

　　(3)2×17年1月1日，由于當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)市場(chǎng)成熟，滿(mǎn)足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式變更為公允價(jià)值模式。當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為1700萬(wàn)元。

　　其他資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司每年均按期收到租金。沒(méi)有特殊說(shuō)明，上述成本、租金均不含增值稅。

　　<1> 、計(jì)算甲公司取得該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，編制甲公司2×16年計(jì)提折舊、收取租金的會(huì)計(jì)分錄;判斷2×16年年末甲公司是否對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說(shuō)明理由;如果需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明該投資性房地產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ);判斷是否需要對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣�允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司2×16年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×16年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易的會(huì)計(jì)處理或項(xiàng)目列報(bào)提出質(zhì)疑。

　　(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，甲公司已將75萬(wàn)元的很可能支付的金額登記為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目并確認(rèn)遞延所得稅。2×17年3月20日法院判決甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元。甲公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。甲公司將該事項(xiàng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報(bào)的損 失，不得在稅前扣除。該事項(xiàng)適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2×16年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，丙公司應(yīng)于2×16年10月31日付款。2×16年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收丙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263.25萬(wàn)元;在應(yīng)收丙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行有權(quán)向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為23.4萬(wàn)元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，成本為13萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。2×16年8月3日，甲公司收到丙公司退回的商品，含稅價(jià)款為23.4萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理為：

　　6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款263.25

　　營(yíng)業(yè)外支出64.35

　　其他應(yīng)收款23.4

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　8月3日收到退回的商品：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.4

　　貸：其他應(yīng)收款23.4

　　借：庫(kù)存商品13

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13

　　(3)因甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品關(guān)系民生，其零售價(jià)受到政府限制，2×16年甲公司因銷(xiāo)售該產(chǎn)品實(shí)際收取的價(jià)款為550萬(wàn)元，產(chǎn)品發(fā)生成本及費(fèi)用580萬(wàn)元，此外，甲公司因銷(xiāo)售該產(chǎn)品，本年年末自當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)收到100萬(wàn)元撥款，用于補(bǔ)貼企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的虧損。甲公司將取得的100萬(wàn)元撥款作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益。

　　(4)2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額為210萬(wàn)元。經(jīng)查驗(yàn)，該金額由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：

　　甲公司2×16年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為192萬(wàn)元(等于其公允價(jià)值)，處置該廠房將發(fā)生支出10萬(wàn)元。該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2× 17年5月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×13年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×16年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　其他資料：

　　甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出;按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按照5%計(jì)提任意盈余公積;除特殊說(shuō)明外，不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1> 、判 斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 或列報(bào)是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制正確的會(huì)計(jì)分錄。