四、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的增值稅稅率為17%，與租賃及不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅稅率為11%。甲公司2×17年發(fā)生了下列交易或事項：

　　(1)甲公司與A公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，甲公司自A公司處采用經(jīng)營租賃方式租入A公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2×17年1月1日到2×26年12月31日，租賃期共計10年。第一年支付租金120萬元，第二年支付租金80萬元，第三年到第九年每年支付租金60萬元，第十年免租金;每年年末支付租金。

　　(2)甲公司向其2×16年經(jīng)營業(yè)績第一的分公司的全體職工發(fā)放額外福利，該分公司包括20名管理人員，20名銷售人員，60名生產(chǎn)工人。甲公司將其自產(chǎn)的某家用電器作為福利發(fā)放給職工，每人一臺，該家用電器的成本為每臺2600元，市場價格為每臺5000元。

　　(3)甲公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，于2×17年1月1日采用分期付款方式購入一棟可立即投入使用的廠房，合同約定價款為1800萬元，約定自2×17年起每年年末支付 360萬元，分5年支付完畢。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%，每年年末，甲公司按期支付價款，并取得增值稅專用發(fā)票(假定至年末發(fā)票已認證)。已知，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：50名高管人員每人以每股9元的價格購買甲公司增發(fā)的1萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費擁有相關(guān)股票;高管人員服務(wù)期未滿3年，甲公司以每股9元的價格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的權(quán)力。

　　2×17年7月1日，甲公司發(fā)行了50萬股普通股，市場價格為每股15元。當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關(guān)股票的持有人。

　　2×17年，高管人員無人離職，且預(yù)計未來期間也不會有人離職。

　　(5)甲公司旗下某一子公司為物流公司，由于自身運輸能力有限，大部分物流環(huán)節(jié)的服務(wù)及裝卸等由物流公司另外委托承運人完成。具體安排如下：

　�、傥锪鞴�司與客戶簽署合同，約定物流公司為客戶提供的服務(wù)范疇;

　�、诟鶕�(jù)合同約定，物流公司負責保證客戶的全部貨物安全、準時、順利的運抵目的地;

　�、畚锪鞴�司與客戶商定服務(wù)價格，另外與承運人、港口等確定運輸服務(wù)、裝卸服務(wù)價格，從中賺取差價;物流公司自行選擇承運人等;

　　④客戶負責貨物運輸過程中的保險，其他事項，比如貨物損失的證據(jù)，與港口關(guān)系的調(diào)節(jié)、督促承運人及時順利的安排運輸?shù)裙ぷ�，均由物流公司自行負�?由于物流公司的原因?qū)е碌呢浳餁�損、壓車損失、運輸時間延遲，均由物流公司自行負責;

　�、莩羞\人、港口等外部單位提供相關(guān)服務(wù)后，不論物流公司是否可以自客戶取得相關(guān)金額，均必須向其支付相關(guān)勞務(wù)金額。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)到資料(4)，說明甲公司的會計處理原則，并編制2×17年相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，說明該物流公司應(yīng)如何確認轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)的收入，并說明理由。

　　2、甲公司為上市公司，其2×16年～2×17年發(fā)生了下列與乙公司相關(guān)的股權(quán)投資，相關(guān)資料如下。

　　(1)2×16年4月1日 ，甲公司與其母公司丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司25%的股權(quán)，并向乙公司派出一名代表參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為500萬元(成本為450萬元，累計公允價值變動50萬元)，公允價值為550 萬元;無形資產(chǎn)原值350萬元，已計提攤銷額60萬元，公允價值為350萬元，處置該項無形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅38.5萬元。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為5800萬元，公允價值為6300萬元;可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在的差異由一批評估增值的存貨產(chǎn)生，該存貨至當年年末已全部對外出售。

　　乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日實現(xiàn)凈利潤3000萬元(假設(shè)均勻發(fā)生)，確認其他綜合收益500萬元(均為乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，已扣除所得稅影響)，未分配現(xiàn)金股利。

　　(2)2×17年5月2日，經(jīng)甲公司與丙公司商議，購買丙公司持有乙公司剩余55%的股權(quán)投資。甲公司向丙公司支付銀行存款3500萬元。該合并合同于2×17年7月1日已獲各方股東大會通過，并于當日辦妥股權(quán)登記手續(xù)以及其他資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)。合并日，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為9800萬元，其中包含商譽500萬元，股本1000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤5500萬元。2×17年上半年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。

　　(3)2×17年9月15日，甲公司從乙公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當月投入使用。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。至年末，甲公司尚未支付該價款。

　　(4)2×17年9月30日，甲公司將一棟自用建筑物出租給乙公司，并采用公允價值模式計量，租期是2年，每季度末收取租金50萬元。乙公司取得后作為自用辦公樓。出租時該建筑物的賬面原價為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，公允價值為1800萬元。當年年末，該建筑物的公允價值為1950萬元。該事項不考慮所得稅。

　　(5)乙公司2×17年下半年實現(xiàn)凈利潤2250萬元，計提盈余公積225萬元。當年10月購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認其他綜合收益150萬元(已考慮所得稅因素)。

　　其他資料：

　�、俑鞴�司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　②預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　�、垡夜�司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。

　　④不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司25%股權(quán)投資的后續(xù)計量方法，并說明理由;編制2×16年與該股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并簡要說明理由;計算甲公司追加乙公司投資后的初始投資成本，并編制個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。

　　<3> 、編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的購買日或合并日的調(diào)整抵銷分錄(如為同一控制下企業(yè)合并，不需要編制恢復(fù)留存收益的會計分錄)。

　　<4> 、編制甲公司2×17年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　<5> 、編制甲公司2×17年年末合并財務(wù)報表中與乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄及抵銷分錄。