參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理(綜合)。選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù);選項(xiàng)B，財(cái)務(wù)費(fèi)用少提了0.5萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是8500萬(wàn)元，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)影響太小了，不作為重大的差錯(cuò)處理，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)前期不重要的差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，屬于20×8年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 按照規(guī)定，中期會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制;中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行;編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷;對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，“不應(yīng)當(dāng)”在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用預(yù)提或攤銷(xiāo)的方法處理。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=100(1)+50(5)=150(萬(wàn)元)。

　　提示：資料(3)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (120-35)85

　　投資收益 35

　　所以現(xiàn)金流入只有120，而不需要再加上投資收益的金額。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，發(fā)行債券的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)，沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此要調(diào)增處理;選項(xiàng)B，管理用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入管理費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)，但是沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以要調(diào)增處理;選項(xiàng)C，期末確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)減項(xiàng)目;選項(xiàng)D，存貨的減少可以理解為存貨出售或計(jì)提減值準(zhǔn)備，沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流量但增加了營(yíng)業(yè)成本或減值損失，減少了凈利潤(rùn)，所以要調(diào)增處理。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 “股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，所以選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。選項(xiàng)D，通常情況下，分部資產(chǎn)與分部利潤(rùn)(虧損)、 分部費(fèi)用等之間存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，即 ：①如果分部利潤(rùn)(虧損)包括利息或股利收入，分部資產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包括相應(yīng)的應(yīng)收賬款、貸款 、投資或其他金融資產(chǎn)。②如果分部費(fèi)用包括某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分部資產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)。③如果分部費(fèi)用包括某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)的攤銷(xiāo)額或減值額，分部資產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包括該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)+預(yù)收賬款明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)-計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算填列;選項(xiàng)B，具有融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列;選項(xiàng)C，根據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2003]27號(hào))規(guī)定：如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。它應(yīng)該作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示。如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。它應(yīng)該作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的特殊填列項(xiàng)目。

　　甲公司20×3年末，該長(zhǎng)期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目列示的金額=(3 000-600×2)-(402.3-129.89-106.38)= 1 633.97(萬(wàn)元)。

　　本題的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000

　　銀行存款　 744

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 797.7

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 402.3

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)544

　　20×3年末：未實(shí)現(xiàn)融資收益的每期攤銷(xiāo)額=(期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額)×實(shí)際利率

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益[(3 000-402.3)×5%]129.89

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 129.89

　　借：銀行存款 600

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 600

　　20×4年末：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 [(3 000-600)-(402.3-129.89)]×5%] 106.38

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 106.38

　　借：銀行存款600

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 600

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于2011年3月1日至2011年6月15日超過(guò)三個(gè)月，所以屬于非正常中斷連續(xù)超過(guò)三個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而由于在第一季度的時(shí)候預(yù)計(jì)在2個(gè)月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專(zhuān)門(mén)借款，所以第一季度沒(méi)有暫停資本化，而是將3月份的利息進(jìn)行了資本化，而由于后期發(fā)生了暫停資本化，所以需要將上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年末現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響金額為=+(1)400+(2)80+(2)1 200-(2)1 000-(4)117=563(萬(wàn)元)。

　　資料(1)，由于投資性房地產(chǎn)是以前年度購(gòu)入的，所以在本年是沒(méi)有現(xiàn)金流出的，只有現(xiàn)金流入400萬(wàn)元，所以不需要減去其賬面價(jià)值;資料(2)，由于交易性金融資產(chǎn)是本期購(gòu)入的，所以本期是產(chǎn)生了現(xiàn)金流出的，需要減去，而持有期間內(nèi)收到的現(xiàn)金股利也是屬于本期的現(xiàn)金流入，需要加上;資料(3)、資料(5)均是屬于籌資活動(dòng)喊聲的現(xiàn)金流量。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，處置投資性房地產(chǎn)收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示;選項(xiàng)B，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”，同時(shí)對(duì)于持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益中，但是由于公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額，而且金額相等，方向相反，所以這項(xiàng)交易最終影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額就是價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即50(400-300-50)萬(wàn)元;選項(xiàng)C，以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方分配現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)為企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的凈收益屬于利得，應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”中。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4 000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+60-5)=4 425(萬(wàn)元)

　　注：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，但是卻引起了應(yīng)付賬款的減少，所以在計(jì)算應(yīng)付賬款的減少的時(shí)候要扣除這部分金額的影響，即100-120-10。對(duì)于制造費(fèi)用60萬(wàn)元，由于其中的5萬(wàn)元在進(jìn)行領(lǐng)用的時(shí)候沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要扣除，制造費(fèi)用其實(shí)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本中，只是這里的制造費(fèi)用包含的現(xiàn)金支付項(xiàng)目不應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中填列。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司擁有乙公司20%的股份，但股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)B，這種情況下，甲公司全面負(fù)責(zé)丁企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，控制了某公司的子公司丁企業(yè)，甲公司與丁企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但甲公司與該某公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系;選項(xiàng)D，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制的企業(yè)之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項(xiàng)B正確;選項(xiàng)C，與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)�，如果兩個(gè)企業(yè)按照合同分享一個(gè)合營(yíng)企業(yè)的控制權(quán)，某個(gè)企業(yè)單方面無(wú)法做出合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的決策，因此，僅因?yàn)槟骋缓蠣I(yíng)企業(yè)的共同合營(yíng)者，不能認(rèn)定各合營(yíng)者之間是關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng)D，獨(dú)立董事是不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的，獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且不在公司中內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)�業(yè)聯(lián)系，并對(duì)公司事務(wù)作出獨(dú)立判斷的董事，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的是發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額，需要用發(fā)行收入扣除發(fā)行過(guò)程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)，因此應(yīng)計(jì)入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=3×200-40=560(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;籌集資金時(shí)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，即計(jì)入該項(xiàng)目的金額是30萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)發(fā)行證券方式籌集資金應(yīng)計(jì)入“取得借款收到的現(xiàn)金”，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【提示】籌集資金時(shí)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等籌資費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，如果是債券籌資，就是計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整明細(xì)科目，如果是股權(quán)投資，就是沖減資本公積——股本溢價(jià)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)于已簽訂合同的80萬(wàn)件，其賬面價(jià)值為640萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為650萬(wàn)元，若執(zhí)行合同，凈收益=650-640=10(萬(wàn)元)，若不執(zhí)行合同，凈收益=80×9-640-90=-10(萬(wàn)元)。所以應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元。對(duì)于未簽訂合同的20萬(wàn)件，其賬面價(jià)值為160萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=20×9=180(萬(wàn)元)，應(yīng)將原計(jì)提的資產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元。所以一共應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為20萬(wàn)元。

　　提示：對(duì)于同一項(xiàng)存貨，一部分有合同價(jià)款約定，其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值，然后分別與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 A公司預(yù)計(jì)能夠于2015年用于抵扣的待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅255萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，而其余的1045(1300-255)萬(wàn)元，由于其經(jīng)濟(jì)利益不能在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=10 000-100=9 900(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目=20 200-20 000=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=30 000-300=29 700(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目=40 400-40 000=400(萬(wàn)元)。

　　提示：當(dāng)取得子公司所支付的現(xiàn)金小于子公司所持的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額的時(shí)候，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示;當(dāng)處置子公司收到的現(xiàn)金小于子公司所持的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額的時(shí)候，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)是附注中重要事項(xiàng)的說(shuō)明一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有處置計(jì)劃，遞延所得稅資產(chǎn)在一年內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)回，屬于非流動(dòng)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)簽訂了展期合同，因此屬于非流動(dòng)項(xiàng)目。

　　【提示】對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，不能自主展期沒(méi)有成功展期，或者說(shuō)在資產(chǎn)負(fù)債表日后達(dá)成了展期協(xié)議，則是流動(dòng)負(fù)債。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具的交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某項(xiàng)金融工具交易發(fā)生解約或違約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對(duì)手尚未違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 根據(jù)資料(一)，甲公司因上述事項(xiàng)影響資本公積的金額=600+(3000-2000)=1600(萬(wàn)元)(1分)

　　根據(jù)資料(一)，甲公司因上述事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額=(2000-1200)+(1800-1500)-450×0.4×6=20(萬(wàn)元)(1分)

　　【答案解析】 (1)3月1日，甲公司收到控股股東現(xiàn)金捐贈(zèng)600萬(wàn)元。

　　借：銀行存款600

　　貸：資本公積600

　　(2)4月15日，甲公司向控股股東銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為3000萬(wàn)元，成本為1200萬(wàn)元。其市場(chǎng)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。

　　借：銀行存款(3000×1.17)3510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

　　資本公積——股本溢價(jià)1000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：庫(kù)存商品1200

　　(3)5月10日，甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，其中成本1800萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)換日已經(jīng)累計(jì)計(jì)提折舊金額600萬(wàn)元，至年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1500

　　累計(jì)折舊600

　　貸：固定資產(chǎn)1800

　　其他綜合收益300

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　(4)12月1日，甲公司與職工達(dá)成一項(xiàng)辭退協(xié)議，協(xié)議約定從2014年12月31日起，企業(yè)將對(duì)不符合一定條件的職工予以辭退并同時(shí)支付補(bǔ)償。根據(jù)甲公司篩選，本次擬辭退人員總計(jì)450人，根據(jù)甲公司辭退協(xié)議，甲公司為對(duì)相關(guān)辭退人員進(jìn)行補(bǔ)償，針對(duì)12月31日辭退后半年內(nèi)每月仍然按照2013年度甲公司平均工資發(fā)放薪酬。假設(shè)根據(jù)甲公司計(jì)算2013年甲公司平均薪酬為4000元/月，已知甲公司擬辭退人員中管理人員比例為20%，其余均為生產(chǎn)人員。

　　借：管理費(fèi)用(450×4000×6/10000)1080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1080

　　【正確答案】 “取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目影響金額=400-30=370(萬(wàn)元)(1分)

　　“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目影響金額=600(萬(wàn)元)(1分)

　　“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目影響金額=40+100=140(萬(wàn)元)(1分)

　　“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”項(xiàng)目影響金額=3000(萬(wàn)元)(1分)

　　“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目影響金額=300+100=400(萬(wàn)元)(1分)

　　“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目影響金額=30(萬(wàn)元)(1分)

　　【正確答案】 針對(duì)上述資料，甲公司應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列報(bào)金額=100(萬(wàn)元)，應(yīng)在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=30+40=70(萬(wàn)元)。(2分)

　　【提示】企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。例如對(duì)于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。本題土地增值稅借方科目余額30萬(wàn)元、未交增值稅借方科目余額40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可在下期應(yīng)交稅費(fèi)中抵減，所以應(yīng)作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：對(duì)于土地經(jīng)營(yíng)租賃，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。(0.5分)相關(guān)更正分錄如下：

　　借：累計(jì)攤銷(xiāo) (1000/10/2)50

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (預(yù)付賬款)950

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000(1分)

　　資料(2)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：對(duì)于無(wú)法估計(jì)退貨率的商品銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。(0.5分)相關(guān)更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100(1分)

　　借：發(fā)出商品 60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60(1分)

　　資料(3)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于甲公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，甲公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，(0.5分)相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 80

　　貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費(fèi)用 8(2分)

　　資料(4)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷(xiāo)售收入，應(yīng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(0.5分)

　　相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300(1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失 151

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 (351-200)151(1分)

　　資料(5)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類(lèi)為權(quán)益工具。(0.5分)

　　相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券——面值 10000

　　貸：其他權(quán)益工具 10000(1分)

　　借：應(yīng)付利息 800

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (10000×8%)800(1分)

　　借：利潤(rùn)分配 800

　　貸：應(yīng)付股利 800(1分)

　　資料(6)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)理由：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類(lèi)。(0.5分)相關(guān)更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 9500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500

　　貸：其他綜合收益 1500

　　交易性金融資產(chǎn) 9500(2分)

　　2、

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
分析：正確的處理： ①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　3 600 　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　900 　　貸：應(yīng)收賬款　 　　4 500 ②同時(shí)調(diào)整原賬面價(jià)值： 2×11年6月30日，A公司原持有6%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，因此A公司對(duì)B公司22%股權(quán)的初始投資成本為4600萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司新持股比例為26%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4134萬(wàn)元（15900萬(wàn)元×26%）。由于初始投資成本（4600萬(wàn)元）大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（4134萬(wàn)元），因此，A公司無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1000 借：其他綜合收益300 　　貸：投資收益　300
原處理，不正確； ①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，所以A公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為3 600萬(wàn)元；少計(jì)300萬(wàn)元（3 600－3 300）。 更正分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　 300 　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　 300（0.5分）	原處理，不正確； 　　①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，所以A公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為3 600萬(wàn)元；少計(jì)300萬(wàn)元（3 600－3 300）。 更正分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本300 　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 300 借：以前年度損益調(diào)整 （300×25%）75 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75（0.5分）
②轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1000（0.5分） 借：其他綜合收益300 　　貸：投資收益　300（0.5分）	②轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1000（0.5分） 借：其他綜合收益300 　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益300（0.5分）

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
分析： ①2011年4月1日換入D公司40%股權(quán)應(yīng)按照7 000萬(wàn)元入賬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 000 　　其他綜合收益2 000 　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1 000 　　投資收益1 000 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 000 　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)2 000 　　　　 交易性金融資產(chǎn)——成本 6 000 　　　　 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 ②不需要追溯調(diào)整原賬面價(jià)值
資料（3），不正確； 非貨幣資產(chǎn)交換中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值7 000萬(wàn)元入賬，多計(jì)2 000萬(wàn)元（9 000－7 000）。 更正分錄為： 借：投資收益 1 000 　　其他綜合收益2 000 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000（0.25分）	資料（3），不正確； 非貨幣資產(chǎn)交換中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值7 000萬(wàn)元入賬，多計(jì)2 000萬(wàn)元（9 000－7 000）。 更正分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 1 000 　　其他綜合收益2 000 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　2 000 　　　　以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000（0.25分） 應(yīng)交所得稅的調(diào)整： 可供出售金融資產(chǎn)：稅法利潤(rùn)＝3 000－2 000＝＋1 000 交易性金融資產(chǎn)：稅法利潤(rùn)＝4 000－6 000＝－2 000 納稅－1 000萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （1 000×25%）250 　　貸：以前年度損益調(diào)整 250 借：遞延所得稅負(fù)債（2 000×25%）500 　　貸：其他綜合收益500 借：以前年度損益調(diào)整 （1 000×25%） 250 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)250（0.25分）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本240 　　貸：盈余公積（240×10%）24 　　　 利潤(rùn)分配（240×90%）216 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 892.5 　　貸：盈余公積（573.6×10%）57.36 　　　　利潤(rùn)分配（573.6×90%）516.24 　　　　投資收益 318.9 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益88 　　貸：其他綜合收益88（1分）	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本240 　　貸：盈余公積（240×10%）24 　　　 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（240×90%）216（0.25） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 892.5 　　貸：盈余公積（573.6×10%）57.36 　　　　利潤(rùn)分配（573.6×90%）516.24 　　　　以前年度損益調(diào)整——投資收益318.9（0.25） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益88 　　貸：其他綜合收益88（0.25）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 220.5 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3 240 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整892.5 　　　　　　　　　　——其他綜合收益88（0.25分）	同左（0.25）

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
①借：預(yù)計(jì)負(fù)債600 　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 600（0.25分）	同左
②借：預(yù)計(jì)負(fù)債 6 　　　貸：管理費(fèi)用 3 　　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用3（0.5分）	借：預(yù)計(jì)負(fù)債 6 　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 3 　　　　以前年度損益調(diào)整——銷(xiāo)售費(fèi)用3（0.25分）
③借：資產(chǎn)減值損失 4 　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4（0.25分）	借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 4 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4（0.25分）
	借：以前年度損益調(diào)整1.5 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （6×25%）1.5（0.25分） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（4×25%）1 　　貸：以前年度損益調(diào)整 1（0.25分）

　　【提示】：對(duì)在重組計(jì)劃中發(fā)生的預(yù)計(jì)辭退福利的金額，是在”應(yīng)付職工薪酬“科目中核算的，不通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債核算。

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
分析：與F公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)： 執(zhí)行合同損失＝0.6×300－0.45×300＝45（萬(wàn)元）； 不執(zhí)行合同違約金損失＝0.45×300×20%＝27（萬(wàn)元）， 如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售計(jì)算的減值損失＝300×（0.6－0.57）＝9，退出合同最低凈成本為36萬(wàn)元。 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失27萬(wàn)元為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)存貨發(fā)生減值9萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 27 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　27（0.5分） 借：資產(chǎn)減值損失 9 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9　　（0.5分）	借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出27　　　 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　27（0.25分） 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失9 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9（0.25分） 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（27＋9）×25%]9 　　貸：以前年度損益調(diào)整 9（0.5分）

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
①G設(shè)備 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170 　　貸：固定資產(chǎn) 170（0.25分） 借：累計(jì)折舊（170÷10÷12）1.42 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1.42×80%）1.14　　 　　　　庫(kù)存商品（1.42×20%）0.28�。�0.5分）	G設(shè)備 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170 　　貸：固定資產(chǎn) 170 借：累計(jì)折舊 　 1.42 　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　（1.42×80%）1.14 　　　　庫(kù)存商品（1.42×20%）0.28 借：以前年度損益調(diào)整 （1.42×80%×25%）0.28 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 0.28（0.5分）
②H設(shè)備 1至11月份對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝（900－900/10）/5×11/12＝148.5（萬(wàn)元） 補(bǔ)提折舊＝148.5－82.5＝66（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用66 　　貸：累計(jì)折舊 66（0.25分）	H設(shè)備 1至11月份對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝（900－900/10）/5×11/12＝148.5（萬(wàn)元） 補(bǔ)提折舊＝148.5－82.5＝66（萬(wàn)元） 借：以前年度損益調(diào)——管理費(fèi)用 66 　　貸：累計(jì)折舊66 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅16.5 　　貸：以前年度損益調(diào) （66×25%）16.5（0.5分）

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)	日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
①宣傳用品 借：銷(xiāo)售費(fèi)用30 　　貸：原材料30（0.25分）	宣傳用品 借：以前年度損益調(diào)整——銷(xiāo)售費(fèi)用30 　　貸：原材料30（0.25分） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （30×25%）7.5 　　貸：以前年度損益調(diào)整7.5（0.25分）
②Y產(chǎn)品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 　　貸：應(yīng)收賬款100（0.25分） 借：發(fā)出商品 90 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90（0.25分）	Y產(chǎn)品 借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入100 　　貸：應(yīng)收賬款100（0.25分） 借：發(fā)出商品 90 　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本90 （0.25分） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （10×25%）2.5 　　貸：以前年度損益調(diào)整 2.5（0.25分）
③H產(chǎn)品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （200×10%）20 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （150×10%）15 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 5（0.25分）	H產(chǎn)品 借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入20 　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本15 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債5（0.25分） 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　（5×25%）1.25 　　貸：以前年度損益調(diào)整（5×25%）1.25（0.5分）

　　【正確答案】

2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)		日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)
分析：正確的處理： 借：無(wú)形資產(chǎn)27 000 　　銀行存款　1 000 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 　 28 000 借：其他業(yè)務(wù)成本　　 10 000 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　10 000 　 　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)8 000 借：在建工程�。�27 000/30×9/12）675　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　 675
資料（1）不正確 借：無(wú)形資產(chǎn)（27 000－17 000）10 000 　　其他業(yè)務(wù)成本　 10 000 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益8 000 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000（0.5分）	資料（1）不正確 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 　　以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本10 000 　　以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益8 000 　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 28 000（0.5分）
借：在建工程 　　　　　675 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) （675－425）250 　　　　管理費(fèi)用　　　　 425（0.5分）	借：在建工程 　　　　　675 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 250 　　　　以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 425（0.5分）
—	出售投資性房地產(chǎn)納稅調(diào)整＝稅法利潤(rùn)[28 000－（10 000－10 000/20×3）]＝19 500（萬(wàn)元） 原確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（8000＋10 000/20×3）×25%＝2 375 借：遞延所得稅負(fù)債（9 500×25%）2 375 　　以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 （10 425×25%） 2 606.25 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （19 500＋425）×25% 4 981.25（1分）

　　【提示】：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅時(shí)，19500是出售投資性房地產(chǎn)形成的稅法利潤(rùn)，企業(yè)將土地使用權(quán)攤銷(xiāo)425計(jì)入了管理費(fèi)用，需要做納稅調(diào)整，所以是(19 500+425)×25%。