四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

　　(1)2014年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地用于建設(shè)商品庫(kù)房(用于銷售);該土地租賃期限為10年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫(kù)房尚未開工建造。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：銷售費(fèi)用 50

　　貸：累計(jì)攤銷 50

　　(2)2014年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還商品。2014年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：庫(kù)存商品 60

　　(3)2014年9月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司的母公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，甲公司本年度沒有管理人員離職，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2014年9月1日為9元;2014年12月31日為10元;甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80

　　(4)2014年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2014年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計(jì)5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　(5)2014年，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。〔通常稱為“票息遞增”特征〕。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應(yīng)付債券——面值 10000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800

　　貸：應(yīng)付利息 800

　　(6)甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益沒有造成積極的影響，且目前股市行情走勢(shì)極好，甲公司董事會(huì)于2014年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬元，2014年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9500萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 9500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 8000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500

　　<1> 、要求：根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。

　　2、A公司為上市公司，所得稅率為25%。2011年財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成。公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門更正。

　　(1)2011年6月25日，A公司與C公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將A公司應(yīng)收C公司貨款4 500萬元轉(zhuǎn)為對(duì)C公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，C公司于6月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，A公司可取得C公司20%的股權(quán)，自此持股比例達(dá)到26%，對(duì)C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，由成本法改為權(quán)益法。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系A(chǔ)公司向C公司銷售產(chǎn)品形成，至2011年6月30日A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。6月30日，C公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為3 600萬元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 900萬元(含A公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除200件乙商品(賬面價(jià)值每件為7萬元、公允價(jià)值每件為8萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

　　原向C公司的6%長(zhǎng)期股權(quán)投資為2010年1月1日，投資成本為700萬元，對(duì)C公司不具有重大影響，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。在2011年6月30日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值為1600萬元。此前，A公司與C公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。A公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的2011年6月30日會(huì)計(jì)處理為：

　�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　3 300

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　1 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　4 500

　�、谖醋髌渌麜�(huì)計(jì)處理。

　　③2011年6月30日以后已經(jīng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法核算。

　　(2)2011年1月20日，A公司與D公司的原股東簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以下列資產(chǎn)換取D公司40%的股權(quán)。A公司換出資產(chǎn)的資料如下：

　　涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2011年4月1日完成。至此持有D公司股權(quán)的達(dá)到80%并控制D公司。

　　此前A公司已經(jīng)持有D公司40%的股權(quán)，初始投資成本為3 000萬元，并采用權(quán)益法核算，至2011年4月1日A公司原對(duì)D公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值為“投資成本”明細(xì)科目3 240萬元、“損益調(diào)整”明細(xì)科目892.5萬元(以前年度確認(rèn)573.6萬元，2011年前3個(gè)月的確認(rèn)318.9萬元)、“其他綜合收益”88萬元。換入D公司40%的股權(quán)的公允價(jià)值為7 000萬元。A公司2011年4月1日換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�2011年4月1日換入D公司40%股權(quán)按照9 000萬元入賬;同時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 6 000

　�、谕瑫r(shí)追溯調(diào)整原投資賬面價(jià)值。

　　(3)A公司管理層于2011年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下。

　　從2012年1月1日起關(guān)閉A產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事A產(chǎn)品生產(chǎn)的員工A公司將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償支出共計(jì)600萬元;A產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至A公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2011年12月2日經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

　　2011年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款600萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金10萬元;因?qū)⒂糜贏產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3萬元;因處置用于A產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失4萬元。

　　2011年A公司編制下列會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁汗芾碣M(fèi)用600

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債600

　�、诮瑁汗芾碣M(fèi)用10

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10

　　③借：管理費(fèi)用 3

　　銷售費(fèi)用3

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 6

　　(4)2011年8月，A公司與F公司簽訂一份W產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2012年2月底以每件0.45萬元的價(jià)格向F公司銷售300件W產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　2011年12月31日，A公司庫(kù)存W產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格每件0.57萬元。假定A公司銷售W產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　假定稅法規(guī)定，違約金損失或資產(chǎn)減值損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。

　　(5)2011年12月31日，A公司有G設(shè)備和H設(shè)備的固定資產(chǎn)：

　　①A公司2011年11月2日購(gòu)入生產(chǎn)用G設(shè)備，11月末達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1 000萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至年末該生產(chǎn)用G設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品已對(duì)外銷售80%，其余形成庫(kù)存商品。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)1 170

　　貸：銀行存款1 170

　　借：制造費(fèi)用　　 　　　(1 170÷10÷12)9.75

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　9.75

　�、谧�2011年1月1日起，將管理用H設(shè)備的折舊年限由10年變更為6年。該設(shè)備于2009年12月投入使用，原價(jià)為900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2011年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司1至11月份對(duì)該設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊82.5萬元，12月已按正確方法計(jì)提折舊。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 82.5

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　82.5

　　(6)為推銷Y產(chǎn)品和H產(chǎn)品A公司購(gòu)買一批宣傳用品。A公司推出營(yíng)銷計(jì)劃，承諾購(gòu)買該Y產(chǎn)品的客戶均有3個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨;承諾購(gòu)買該H產(chǎn)品的客戶如果購(gòu)買日付款，3個(gè)月內(nèi)可無條件退貨退款。

　�、�2011年10月1日，購(gòu)買一批宣傳用品價(jià)款為50萬元，已經(jīng)耗用20萬元。(假定稅法規(guī)定全部允許稅前扣除)

　　2011年A公司宣傳用品會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用20

　　原材料30

　　貸：銀行存款 50

　�、�2011年12月1日，發(fā)出Y產(chǎn)品產(chǎn)品，已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。貨款100萬元尚未收到，A公司無法預(yù)計(jì)退貨款率。 2011年12月31日，未發(fā)生退貨。未開出增值稅發(fā)票。

　　2011年A公司相關(guān)Y產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫(kù)存商品 90

　�、�2011年12月1日，發(fā)出H產(chǎn)品，已交付買方，開出增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為200萬元，實(shí)際成本為150萬元，當(dāng)日收到貨款，A公司預(yù)計(jì)退貨率為20%。2011年12月31日，實(shí)際發(fā)生退貨，為預(yù)計(jì)退貨率的50%，商品已經(jīng)入庫(kù)，貨款已經(jīng)退回。

　　借：銀行存款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫(kù)存商品150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

　　貸：銀行存款 23.4

　　借：庫(kù)存商品15

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15

　　(7)2011年4月1日，A公司與B公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓與B公司的一宗土地使用權(quán)置換，A公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬元(其中成本為10 000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為8 000萬元，本年公允價(jià)值變動(dòng)為0)，該辦公樓公允價(jià)值為28 000萬元，該辦公樓為A公司2008年4月1日購(gòu)買，購(gòu)買價(jià)款為10 000萬元并于當(dāng)日出租，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式。按照稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。B公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為27 000萬元，A公司收到銀行存款1 000萬元。A公司收到土地使用權(quán)當(dāng)日用于建造新廠房，土地使用權(quán)預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年。至2011年末尚未完工建造新廠房。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司2011年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、俳瑁簾o形資產(chǎn)　　　　　　　17 000

　　銀行存款　　　　　　 　1 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　18 000

　�、诮瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　　425(17 000/30×9/12)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　425

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<6> 、根據(jù)資料(6)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄。

　　<7> 、根據(jù)資料(7)，若2011年年末發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄;若日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)2011年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制相關(guān)更正分錄