四、綜合題

　　1、甲公司為一家從事能源開采開發(fā)、能源設(shè)備制造和新能源機(jī)械研發(fā)的綜合型企業(yè)。2×18年末會(huì)計(jì)人員在編制年度報(bào)表時(shí)，對(duì)如下業(yè)務(wù)產(chǎn)生了異議。

　　(1)經(jīng)國家批準(zhǔn)，甲公司于2×18年1月1日正式建造完成一個(gè)核電站并交付使用，全部的成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為30年。由于該核電站將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，甲公司應(yīng)承擔(dān)該核電站使用期滿后的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2×18年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)30年后該核電站的棄置費(fèi)用為500萬元(金額較大)。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5%，30)=0.2314。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　2×18年1月1日：

　　借：固定資產(chǎn) 8 500

　　貸：在建工程 8 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　2×18年末

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25

　　(2)甲公司2×17年外購取得的一項(xiàng)管理用專利技術(shù)于當(dāng)年12月份投入使用，入賬成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2×18年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，甲公司確定其可收回金額為200萬元。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　(3)為獎(jiǎng)勵(lì)一批優(yōu)秀的員工，甲公司將自行研發(fā)制造的50輛節(jié)能電動(dòng)車作為福利發(fā)放給優(yōu)秀員工。該批優(yōu)秀員工有50人，其中20人為管理部門員工，30人為直接參加生產(chǎn)的員工。該批電動(dòng)車每輛成本0.8萬元，市場售價(jià)1.2萬元，適用增值稅稅率為16%。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　決定發(fā)放福利時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 24

　　管理費(fèi)用 16

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　實(shí)際發(fā)放福利時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 40

　　貸：庫存商品 40

　　(4)2×18年6月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，約定甲公司將其生產(chǎn)的一批能源設(shè)備銷售給乙公司，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)至乙公司指定地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)。根據(jù)合同約定，甲公司所銷售的設(shè)備，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且在其出庫時(shí)即將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了乙公司。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)其不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，將其作為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)處理，在產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)即按照合同全部價(jià)款確認(rèn)了收入。

　　(5)2×18年8月1日，甲公司向丙公司銷售一臺(tái)其自行生產(chǎn)制造的能源設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2000萬元，增值稅額為320萬元。該批商品的成本為1700萬元;商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×19年1月1日將該設(shè)備購回，回購價(jià)為2200萬元(不含增值稅額)。甲公司于銷售當(dāng)日確認(rèn)了該設(shè)備的銷售收入。

　　其他資料：上述公司均為增值稅一般納稅人;假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(3)，分別判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由，并作出更正處理;

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理原則;

　　<3> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并作出正確的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份;11月30日，取得國家有關(guān)部門的審批;12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。

　　甲公司為取得該股權(quán)，向A公司支付銀行存款51.2萬元并轉(zhuǎn)移一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊;2×17年11月30日和12月31日，該設(shè)備公允價(jià)值均為680萬元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。

　　2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為750萬元(其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元)，公允價(jià)值均為800萬元，其差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起的。

　　(2)2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，并取得丙公司的控制權(quán)。

　　丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無關(guān)聯(lián)第三方手中購入，支付購買價(jià)款450萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬元(等于其公允價(jià)值)。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬元(等于其公允價(jià)值)，其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元。

　　2×17年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表資本公積貸方余額為450萬元。

　　(3)2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下：

　�、�5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300萬元，增值稅額為48萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對(duì)外銷售50%。由于市價(jià)波動(dòng)，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對(duì)其按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　②9月30日，乙公司將一項(xiàng)管理用設(shè)備出售給甲公司(假定不考慮增值稅)，處置價(jià)款為220萬元，該設(shè)備賬面價(jià)值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當(dāng)月投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。

　　(4)至2×18年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，計(jì)提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng);至年末，投資時(shí)評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。

　　丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，計(jì)提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬元。

　　(5)2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對(duì)外出售，取得處置價(jià)款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施控制。

　　(6)其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。③上述公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。④乙公司和丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)(2)，分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由;如果屬于同一控制企業(yè)合并，計(jì)算長期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額;如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計(jì)算合并成本和合并商譽(yù);

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購買日，并編制當(dāng)日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得丙公司股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并報(bào)表中持有乙公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄;

　　<6> 、根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司合并報(bào)表中，因處置股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益直接的影響金額。