參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年3月1日確認收入=5×100×(1-12%)=440(萬元)，3月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補確認收入=5×100×(12%-10%)=10(萬元)，因此3月份因該項銷售確認的收入為450萬元。

　　【點評】本題考查附銷售退回條款的銷售，2018年教材按照新準則編寫，與以前年度教材相比有較大變動，對于該業(yè)務(wù)，甲公司在銷售商品時的處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 (5×100)500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 [5×100×(1-12%)]440

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 (5×100×12%)60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 [5×80×(1-12%)] 352

　　應(yīng)收退貨成本(5×80×12%) 48

　　貸：庫存商品 (5×80)400

　　資產(chǎn)負債表日再對退回率進行重新估計：

　　借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款[5×100×(12%-10%)]10

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本[5×80×(12%-10%)]8

　　貸：應(yīng)收退貨成本 8

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項B不存在控制、共同控制、重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項C，僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，會計處理為：

　　借：管理費用等(應(yīng)根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　選項C，將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當按照產(chǎn)品的價稅合計金額確認職工福利;

　　選項D，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

　　【點評】本題考查職工薪酬的相關(guān)處理，包括累積帶薪缺勤、非貨幣性福利和短期利潤分享計劃，在歷年考試中既可以通過客觀題考查，也可以與差錯更正等內(nèi)容結(jié)合進行主觀題的考查。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入資產(chǎn)處置損益科目;選項C，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入科目;資產(chǎn)處置損益和營業(yè)外收入都屬于直接計入利潤的利得或損失。選項D，注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　【點評】利得和損失包括直接計入所有者的利得和損失(其他綜合收益)和直接計入當期損益的利得和損失(資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出)，本題考查直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，選擇記入“其他綜合收益”科目的事項即可。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，業(yè)務(wù)活動成本會減少本期凈資產(chǎn)，而不是增加。

　　【點評】本題考查政府會計中民間非營利組織業(yè)務(wù)活動成本的相關(guān)處理，屬于本年教材新增的知識點，概念性較強，一般會通過客觀題來進行考查。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息：(1)該金融負債因自身信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額;(2)該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額;(3)該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因。

　　【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的披露。這一類的知識點一般會通過客觀題的形式考查，考查相關(guān)理論的表述，需要我們學習的時候準確理解和把握知識點的核心、細節(jié)，準確分辨出正確表述和錯誤表述。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，對于來料加工物資是不屬于本企業(yè)的存貨，其發(fā)生的加工費才是應(yīng)當作為企業(yè)存貨項目列示。

　　【點評】本題考查存貨的定義和概念，是比較常考的知識點，考查形式主要包括兩種：(1)給出相關(guān)資料要求考生選擇屬于或不屬于存貨的項目;(2)給出相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，讓考生判斷并計算存貨項目的金額。本質(zhì)仍是對存貨基本概念的考查，難度不大。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，20×8年應(yīng)確認其他收益為600÷10÷12×4=20萬元;選項B，甲公司退回政府補助的會計分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　【點評】本題考查政府補助的確認和退回，對于已計入損益的政府補助需要退回的，應(yīng)當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：①初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;②存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;③屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應(yīng)當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。本題屬于②的情況，尚未攤銷的遞延收益余額為540(600-600/10)萬元，沖減遞延收益余額之后，超出部分計入其他收益。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項BC，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。而集體控制的參與方組合很可能不止一個。一般而言，如果一項安排僅存在一組參與方組合能夠集體控制，該集體控制為共同控制，屬于合營安排。如果兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的屬于共同經(jīng)營。

　　【點評】本題考查合營安排的相關(guān)概念。注意共同經(jīng)營與合營企業(yè)的區(qū)分：共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 乙公司預(yù)計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同，此時應(yīng)該按照該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)，同時承擔訴訟費用3萬元，因此應(yīng)確認預(yù)計負債=(160+200)/2+3=183(萬元)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 　 3

　　營業(yè)外支出 180

　　貸：預(yù)計負債 　183

　　【點評】本題考查預(yù)計負債的計量。預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。如果所需支出存在一個連續(xù)范圍(或區(qū)間，下同)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中，由于“預(yù)計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同”，所以賠償款相關(guān)的預(yù)計負債按照上下限金額平均數(shù)計量，即(160+200)/2。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 處置其他權(quán)益工具投資時，公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，持有期間累計的其他綜合收益也結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。會計分錄如下：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 306 000

　　貸：銀行存款 306 000

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 14 000

　　貸：其他綜合收益 14 000

　　借：銀行存款 360 000

　　其他綜合收益 14 000

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 306 000

　　其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 14 000

　　盈余公積 5400

　　未分配利潤 48600

　　【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的處置。今年教材在此處有較大變更，對于該類權(quán)益投資，處置時公允價值與賬面價值的差額和原計入其他綜合收益的利得或損失均需轉(zhuǎn)入留存收益，而非轉(zhuǎn)入投資收益，這一點需特別注意。同時，對于企業(yè)持有該類權(quán)益投資增資變?yōu)殚L期股權(quán)投資的情況，視同原股權(quán)投資處置，也應(yīng)比照一般的處置處理，相關(guān)差額以及利得或損失計入留存收益。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。截至2×18年12月31日，該合同的履約進度=15/20=75%，甲公司應(yīng)確認的收入金額=400×75%=300(萬元)。

　　【點評】本題考查的是提供勞務(wù)合同收入的確認。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入;且應(yīng)當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失計入“在建工程——待攤支出”。選項C，建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用應(yīng)當計入工程成本。

　　【點評】本題考查的是出包方式建造固定資產(chǎn)的相關(guān)處理。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項D，對于附追索權(quán)方式的，企業(yè)風險沒有轉(zhuǎn)移，就相當于向銀行抵押借款，不能終止確認該金融資產(chǎn)。

　　【點評】本題考查會計信息質(zhì)量要求中實質(zhì)重于形式的要求�？碱}經(jīng)常通過給出相關(guān)案例要求考生判斷哪一項符合信息質(zhì)量要求的形式進行考查，這就要求考生能理解各項要求的內(nèi)涵，熟悉常見的案例。

　　3、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，支付在建工程人員工資是為購建固定資產(chǎn)而支出的，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出;選項BC，應(yīng)收賬款是企業(yè)日常銷售商品、提供勞務(wù)，也就是從事主營業(yè)務(wù)形成的;如果轉(zhuǎn)讓時附追索權(quán)，屬于一項籌資活動，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;如果轉(zhuǎn)讓時不附追索權(quán)，相當于經(jīng)營活動款項的收回，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　【點評】本題考查經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的包含的內(nèi)容�？赡軓母拍詈蛢�(nèi)容的角度考查現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識點，也可能通過給出相關(guān)事項要求考生計算具體活動對應(yīng)的現(xiàn)金流量金額的角度進行考查。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品應(yīng)該計入銷售費用;選項B，無形資產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)全部費用化;選項D，屬于直接計入利潤的損失，屬于利潤要素。

　　【點評】本題考查會計要素的確認，主要是通過給出相關(guān)事項，判斷企業(yè)針對資產(chǎn)、費用等的相關(guān)確認與處理是否正確，本質(zhì)是對資產(chǎn)、費用等定義的考查，需要準確理解和區(qū)分。

　　5、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項C，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”進行處理，不直接影響本年利潤;選項D，存貨盤盈報經(jīng)批準后應(yīng)沖減管理費用。

　　【點評】本題考查資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理，常見資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理方式如下：

　　存貨盤虧：

　�、賹儆谟嬃渴瞻l(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺凈損失計入管理費用。

　�、趯儆谧匀粸�(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損凈損失計入營業(yè)外支出。

　　存貨盤盈：沖減管理費用。

　　現(xiàn)金盤盈：庫存現(xiàn)金的盈余，應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，無法查明原因的經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

　　現(xiàn)金盤虧：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，記入“其他�?yīng)收款”科目;屬于無法查明原因的，記入“管理費用”科目。

　　固定資產(chǎn)：

　　盤虧——通過待處理財產(chǎn)損溢處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)

　　批準處理時：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　盤盈——作為前期差錯更正處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B和選項C，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。選項D，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

　　【點評】本題考查投資性房地產(chǎn)的含義。特別需要注意的是土地使用權(quán)的確認：

　�、偻恋厥褂脵�(quán)一般情況下自用時作為無形資產(chǎn)確認;

　�、诜康禺a(chǎn)企業(yè)用于建造商品房出售的土地使用權(quán)，應(yīng)確認為存貨;

　�、鬯�有企業(yè)用于出租的土地使用權(quán)，均應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn);

　�、芊欠康禺a(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)也是確認為投資性房地產(chǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　【點評】母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務(wù)報表時，對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示;對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益(如利潤分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當進行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，計入其他綜合收益，屬于所有者權(quán)益，不影響營業(yè)利潤;選項B，計入資產(chǎn)處置損益科目，影響營業(yè)利潤;選項C，計入其他收益，影響營業(yè)利潤;選項D，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，影響營業(yè)利潤。

　　【點評】本題考查利潤表中營業(yè)利潤的構(gòu)成。按照公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)+其他收益。按照新的準則規(guī)定，需要注意：①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得或損失通過資產(chǎn)處置損益科目處理，會影響營業(yè)利潤;②固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)報廢的損失、債務(wù)重組的利得或損失仍通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理，不影響營業(yè)利潤。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項D，甲公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，丙公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　【點評】本題考查因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理。該知識點很少考查，但也需要多加練習。如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 當期減少的子公司期末不再納入合并范圍，選項B錯誤。 母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍，選項C錯誤。投資性主體的母公司，應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，選項D錯誤。

　　【點評】本題考查的是合并范圍的確定，母公司應(yīng)當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：A公司為結(jié)算企業(yè)，以其自身股票結(jié)算，經(jīng)濟利益不會流出企業(yè)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。(0.5分)會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 300 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 300 000(0.5分)

　　C公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理(0.5分)。理由：C公司為接受服務(wù)的企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，C公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為：

　　借：管理費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000(0.5分)

　　合并報表中的抵銷分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 300 000(0.5分)

　　【答案解析】 資料(1)，A公司是將A公司股票授予其子公司C公司管理人員，是以其自身的權(quán)益工具進行結(jié)算，所以對于A公司來說屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付;但是由于是授予子公司職工，相當于對子公司一項投資，因此確認資本公積的同時需要確認長期股權(quán)投資。而合并報表中，雖然也是作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，但是由于屬于集團內(nèi)股份支付，因此需要編制抵銷A公司確認的長期股權(quán)投資以及子公司確認的資本公積的處理。

　　【正確答案】 A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：A公司授予的是以D公司股票為標的的期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬項目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會計處理是：

　　借：長期股權(quán)投資 240 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240 000(0.5分)

　　D公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：D公司為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，D公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理是：

　　借：銷售費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000(0.5分)

　　合并報表中的抵銷分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 240 000

　　銷售費用 60 000(1分)

　　【答案解析】 資料(2)，A公司向D公司銷售人員授予的是購買D公司股票的權(quán)利，未來以D公司股票進行結(jié)算，相當于A公司先將D公司股票購入再進行授予，因此對于A公司來說，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付;在子公司財務(wù)報表中，由于子公司沒有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，但在母公司的合并財務(wù)報表中，應(yīng)當按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　【正確答案】 B公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，A公司不需要做會計處理。(0.5分)理由：B公司授予的是以A公司股票為標的的股票期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，B公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和應(yīng)付職工薪酬項目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。(0.5分)會計處理是：

　　借：銷售費用 330 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330 000(0.5分)

　　【答案解析】 資料(3)，該項股份支付，實際是B公司對自己員工所授予權(quán)利的情況，不涉及合并報表處理，由于是以A公司股票作為結(jié)算的標的，相當于先購入再授予，因此B公司個別報表按照現(xiàn)金結(jié)算股份支付的原則進行處理。

　　【點評】本題考查股份支付的核算。綜合性比較強，每個事項涉及的股份支付類型不同。不同的股份支付類型涉及的賬務(wù)處理不同，在學習的過程中，考生應(yīng)當注意歸納總結(jié)相關(guān)的賬務(wù)處理原則，對比掌握相關(guān)內(nèi)容。

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)計算存貨是否發(fā)生減值時，應(yīng)當將有合同部分和無合同部分分別計算可變現(xiàn)凈值，分別對成本與可變現(xiàn)凈值比較，確定減值。

　　有合同部分：

　　B產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=280×80%+20×80%=240(萬元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%=216(萬元)，B產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，說明B產(chǎn)品發(fā)生了減值，A半成品也是需要計提減值的。

　　A半成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%-20×80%=200(萬元);有合同部分的A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備金額=(280×80%-200)-0=24(萬元)

　　無合同部分：

　　B產(chǎn)成品的成本=(280+20)×20%=60(萬元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=(325-15)×20%=62(萬元);B產(chǎn)成品的成本小于其可變現(xiàn)凈值，因此B產(chǎn)品未發(fā)生減值，A半成品也未發(fā)生減值。綜合考慮，A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備金額=24(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：存貨跌價準備2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失2

　�、诩坠�司的會計處理不正確。理由：該自然災(zāi)害發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后，在資產(chǎn)負債表日之前并不存在，因此屬于日后非調(diào)整事項，不需要調(diào)整2×18年的報表，而是作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中披露。更正分錄為：

　　借：壞賬準備1800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 800

　　①The Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason:

　　When calculating whether or not the inventory impairment occurs, the net realizable value shall be calculated separately between the contract part and the non-contract part, and the impairment value shall be determined by comparing the cost with the net realizable value.

　　Contractual part:

　　Cost of finished product B =280×80%+20×80%=2.4 million Yuan.

　　Net realizable value of finished product B=228-15×80%=2.16 million Yuan. The cost of the finished product B is higher than its net realizable value, so there is impairment of the value of the product B. WIP-product A occurs impairment.

　　Net realizable value of WIP-product A=228-15×80%-20×80%=2million Yuan;Allowance of the inventory to be charged for WIP-product A in the contract part =(280×80%-200)-0=240,000 Yuan.

　　Non-contract part:

　　Cost of finished product B=(280+20)×20%=600,000.Yuan. Net realizable value of finished goods B=(325-15)×20%=620,000Yuan. The cost of the finished product B is less than its net realizable value, so there is no impairment of the value of the product B. WIP-product A did not occur impairment neither. Therefore, WIP-product A did not have any impairment. Above all, allowance for WIP-product A =240,000 Yuan.

　　Corrected entries:

　　Dr: Allowance for inventory write-down 2

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Impairment loss of assets 2

　�、赥he Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason: The natural disaster occurred after the balance sheet date and did not exist before the balance sheet date, so it is non-adjustment event after the date of the balance sheet and does not need to be adjusted for 2 × 18 years, but it is disclosed as an unadjusted item in the notes to the financial statements.

　　Corrected entries:

　　Dr; Allowance for accounts receivable 1,800

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Adjustments of Impairment loss of assets 1,800

　　【答案解析】 資料(1)，對于不直接銷售而是用于加工產(chǎn)品的原材料或半成品，其減值計算時，應(yīng)先計算相應(yīng)產(chǎn)成品成本、可變現(xiàn)凈值，如果產(chǎn)品發(fā)生了減值，才需要進一步測算原材料或半成品是否減值。并且，有合同部分，應(yīng)以對應(yīng)產(chǎn)成品合同價為基礎(chǔ)計算，無合同部分，則以對應(yīng)產(chǎn)成品的市場價格為基礎(chǔ)計算。

　　資料(2)，自然災(zāi)害不是人為可以預(yù)見或控制的，發(fā)生在日后期間，不是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事實，也不是對已經(jīng)存在事實的進一步證明，所以屬于非調(diào)整事項;如果是資產(chǎn)負債表日債務(wù)人已經(jīng)存在的破產(chǎn)或經(jīng)營困難信息，在日后期間進一步證明經(jīng)營困難的狀況加劇或出現(xiàn)破產(chǎn)，才應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

　　【正確答案】 該事項屬于日后非調(diào)整事項。理由：分配股票股利本身是在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日之前并不存在，因此應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中披露。

　　The matter is a non-adjustment event after the date.

　　Reason:

　　The distribution of stock dividends occurs after the balance sheet date and does not exist prior before the balance sheet date, and therefore it should be disclosed in the notes to the financial statements as a non-adjustment event at a later date.

　　【答案解析】 【點評】本題考查資產(chǎn)負債表日后事項的處理。綜合性較強，涉及的知識點包括日后事項的分類、日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理，且日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理與前期差錯更正結(jié)合考查。考生要掌握日后事項的具體典型案例，并掌握對日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理原則。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2018年1月2日：

　　借：固定資產(chǎn)清理98

　　累計折舊85

　　貸：固定資產(chǎn)180

　　銀行存款3

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本260.91

　　貸：固定資產(chǎn)清理98

　　主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)37.91

　　資產(chǎn)處置損益 25

　　2018年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 219.09

　　貸：其他綜合收益　(480-260.91)219.09

　　【答案解析】 以固定資產(chǎn)為對價取得股權(quán)投資的情況，相當于處置固定資產(chǎn)，需要按照計稅價格計算銷項稅額，并且其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。

　　【正確答案】 2019年7月1日追加投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　 1400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　1400

　　2019年7月1日對原股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：

　　原持有的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期留存收益。 (1分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　 600

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　260.91

　　——公允價值變動 219.09

　　盈余公積 12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　借：其他綜合收益　　219.09

　　貸：盈余公積 21.91

　　利潤分配——未分配利潤197.18

　　追加投資時，初始投資成本2000萬元(1400+600)，小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2010萬元(10 050×20%)，其差額應(yīng)確認為營業(yè)外收入，同時調(diào)整初始投資成本。(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　10

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 10

　　【答案解析】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法的情況下，需要注意以下幾點：①原股權(quán)投資相當于進行處置，然后購入新的投資，如果原股權(quán)投資是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入當期損益;但是如果原股權(quán)投資是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，例如本題的情況，其公允價值與賬面價值的差額，以及原計入其他綜合收益的利得或損失，均需要轉(zhuǎn)入留存收益，而不是轉(zhuǎn)入投資收益。②按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始計量時，需要比較初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，前者小于后者的，需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，兩者差額計入營業(yè)外收入;前者大于后者，則不需要調(diào)整。

　　【正確答案】 甲公司向乙公司出售存貨形成內(nèi)部順流交易，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入(2300×20%)460

　　貸：營業(yè)成本(1820×20%)364

　　投資收益96

　　【答案解析】 本題所做調(diào)整分錄理由是，由于順流逆流本身屬于聯(lián)營合營企業(yè)的交易，不納入合并范圍，但是由于在個別報表作為內(nèi)部交易抵銷了未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而合并報表不認為這是內(nèi)部交易，所以在合并報表對其進行恢復(fù)。

　　【正確答案】 2019年12月1日追加投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 200

　　再次追加投資時，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1230萬元(12 300×10%)，甲公司支付現(xiàn)金1 200萬元，因此形成負商譽30萬元，對于原來20%的股權(quán)投資產(chǎn)生的是負商譽10萬元，綜合考慮形成負商譽40萬元，因此需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本30

　　貸：營業(yè)外收入30

　　【答案解析】 對于投資方持有聯(lián)營企業(yè)投資，在增加投資之后，仍采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，在新增投資日，應(yīng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。本題中，第一次投資時，形成負商譽10萬元;第二次投資時，新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，差額為30萬元，形成負商譽;綜合考慮是負商譽，所以應(yīng)繼續(xù)對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，同時確認營業(yè)外收入30萬元。

　　【點評】本題考查合并財務(wù)報表的知識點。本題綜合性較強，不僅涉及個別財務(wù)報表的處理還涉及合并財務(wù)報表的處理。長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并財務(wù)報表綜合考查屬于每年必考的一個題型，屬于典型事例，考生應(yīng)務(wù)必掌握相關(guān)知識點及做題方法。

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價值=4600+474-4000×10%=4674(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本4000

　　——利息調(diào)整674

　　應(yīng)收利息(4000×10%)400

　　貸：銀行存款5074(2分)

　�、诩坠�司取得B公司股票的初始入賬價值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本4390

　　應(yīng)收股利60

　　貸：銀行存款4450(2分)

　　【答案解析】 本題主要考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計量。

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　影響當期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬元)(0.5分)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益280.44

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56(0.5分)

　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動95.56

　　貸：其他綜合收益95.56(1分)

　　②股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬元)(0.5分)

　　會計分錄：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動110

　　貸：其他綜合收益110(1分)

　　【答案解析】 本題主要考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量。其他債權(quán)投資按照取得或者期初的攤余成本乘以實際利率計算投資收益，以票面金額乘以票面利率計算應(yīng)收利息，差額計入利息調(diào)整。其他債權(quán)投資以及其他權(quán)益工具投資賬面價值和公允價值的差額計入其他綜合收益。

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　2018年年末的賬面價值=4650(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=4674+280.44-400=4554.54(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬元)

　　應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬元)(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　2018年年末的賬面價值=300×15=4500(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=4390(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異余額=4500-4390=110(萬元)

　　應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=110×25%=27.5(萬元)(1分)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39

　　貸：遞延所得稅負債51.39(2分)

　　【答案解析】 其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資公允價值變動均計入其他綜合收益，因此確認遞延所得稅資產(chǎn)或者負債時也應(yīng)計入其他綜合收益，而不影響所得稅費用。

　　【正確答案】 債券投資：

　　影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)+100=-123.27(萬元)(0.5分)

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益273.27

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73(1分)

　　借：其他綜合收益223.27

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動223.27(0.5分)

　　借：信用減值損失 100

　　貸：其他綜合收益——信用減值準備 100(1分)

　　股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬元)(1分)

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益2700

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2700(0.5分)

　　【答案解析】 可以將金融工具發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對于不同階段的 金融工具的減值有不同的會計處理方法：(1)信用風險自初始確認后未顯著增加(第一階段)。 對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照未來 12 個月的預(yù)期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額(即未扣除減值準備)和實際利率計算利息收入。(2)信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值(第二階段)。 對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。(3)初始確認后發(fā)生信用減值(第三階段)。 對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備，也即賬面價值)和實際利率計算利息收入。