四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司在2018年至2019年對(duì)乙公司的投資資料如下：

　　(1)2018年1月2日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得乙公司6%的有表決權(quán)股份，并指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)(一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備)原值180萬(wàn)元，已計(jì)提折舊85萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為123萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元;庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(2)2018年12月31日，該股票公允價(jià)值為480萬(wàn)元。

　　(3)2019年7月1日，甲公司又以現(xiàn)金1400萬(wàn)元從乙公司其他股東處取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。�?dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2019年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 050萬(wàn)元(與公允價(jià)值相同)。

　　(4)2019年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為1820萬(wàn)元，售價(jià)2300萬(wàn)元。至年末，乙公司尚未對(duì)外出售該批存貨。

　　(5)由于甲公司非�？春靡夜�司，于2020年2月1日再次以現(xiàn)金1 200萬(wàn)元從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，仍然能夠?qū)σ夜�司產(chǎn)生重大影響。此時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 300萬(wàn)元。

　　甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)和資料(2)，編制甲公司與對(duì)乙公司6%股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司對(duì)乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、如果甲公司有其他子公司，根據(jù)資料(4)，編制甲公司向乙公司出售存貨的調(diào)整分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(5)，編制甲公司追加對(duì)乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司為一家上市公司，其進(jìn)行了如下投資業(yè)務(wù)：

　　(1)2018年1月1日，甲公司自深交所購(gòu)入A公司發(fā)行在外的債券1000萬(wàn)份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2017年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款合計(jì)4600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用474萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

　　(2)2018年3月10日，購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(3)2018年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)信息確定該債券的期末公允價(jià)值為4650萬(wàn)元;該股票每股市價(jià)為15元。

　　(4)2019年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)信息確定A公司債券的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按 12 個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為 100萬(wàn)元。2019年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為6元。

　　其他資料：稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮實(shí)際收取債券利息和現(xiàn)金股利的處理。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司取得該金融工具的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2018年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)和其他資料，計(jì)算2018年年末甲公司因上述投資產(chǎn)生的所得稅影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2019年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。