參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 20×9年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　[50×(2-1.5)]25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　(25×25%)6.25

　　貸：未分配利潤——年初　6.25

　�、诘咒N期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：所得稅費(fèi)用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　[(25-20)×25%]1.25

　　③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：未分配利潤——年初　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(1×25%)2.5

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)

　　個別報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(2-1.4)×40=24(萬元)，期初余額10萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)2萬元，因此個別報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=24-10+2=16(萬元);合并報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)×40=4(萬元)，期初余額為0，因此合并報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4(萬元);所以，合并報(bào)表本年需要抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，即

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　本期應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)=(存貨貸方余額-存貨借方余額)×25%=(20+2-12)×25%=2.5(萬元)，即

　　借：所得稅費(fèi)用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用40 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(20×5×100)10 000

　　——非累積帶薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　則甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額=40 000(元)

　　實(shí)際支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(20×5×200)10 000

　　——非累積帶薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　貸：銀行存款40 000

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 長期股權(quán)投資的初始投資成本=300×(1+17%)+500=851(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3 000×30%=900(萬元)，前者小于后者，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=900(萬元)。相應(yīng)的會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　851

　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　51

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 500

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　49

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　49

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　 200

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，那么實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，以一批存貨償還債務(wù)，屬于債務(wù)重組，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價(jià)值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(萬元)

　　2016年甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=1 530×2/5/2=306(萬元)

　　雙倍余額遞減法：

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出;同時，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提時確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報(bào)告主體的股權(quán)比例=1500/(500+1500)×100%=75%，對甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購買，乙公司為會計(jì)上的購買方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75%-2 000=666.67(萬股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)CD，商譽(yù)和長期股權(quán)投資計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，沒有差額。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 專門借款利息費(fèi)用資本化的金額=4 000×6%×8/12-(4 000-3 000)×0.6%×5=130(萬元)，一般借款利息費(fèi)用資本化的金額=(3 000+2 000-4 000)×5%×3/12=12.5(萬元)，甲公司2×13年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=130+12.5=142.5(萬元)。

　　【提示】一般借款閑置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。

　　計(jì)算式中的5表示月份數(shù)，因?yàn)閷ｉT借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%，閑置月份是5—9月，一共是5個月。

　　一般借款限制資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)橐话憬杩铋e置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，授予職工股票期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支出處理;選項(xiàng)B，應(yīng)以等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)D，負(fù)債公允價(jià)值變動的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，而不是市場環(huán)境，所以選項(xiàng)A錯誤。選項(xiàng)C，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)該資本化。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，控股合并不改變子公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同一控制下的控股合并又不改變被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，因此在合并報(bào)表層面不產(chǎn)生暫時性差異，不涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問題。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算;選項(xiàng)C，應(yīng)按折算后的所有者權(quán)益變動表的數(shù)字計(jì)算，不是按照某一匯率直接折算。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)時應(yīng)該按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量，屬于以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)BD，是正常的新事項(xiàng)，不屬于會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策變更。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的債權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。B公司的會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 3 510

　　貸：債權(quán)投資——成本 3 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(3 510-3 200)310

　　投資收益(3 200-3 000)200

　　因此，B公司增加的營業(yè)外收入為310萬元;減少負(fù)債3 510萬元，因處置債權(quán)投資確認(rèn)投資收益200萬元，對損益的影響為510(310+200)萬元。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)合約，是指期權(quán)到期日，期權(quán)持有人按照合同約定選擇行權(quán)或者不行權(quán)，行權(quán)會真正進(jìn)行股票實(shí)物交割的行為。屬于權(quán)益工具，但是不需要確認(rèn)持有期間的公允價(jià)值變動;選項(xiàng)C，屬于混合工具，其負(fù)債成分按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，權(quán)益成分不確認(rèn)其公允價(jià)值變動;選項(xiàng)D，以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)合約，是指期權(quán)到期日，不進(jìn)行實(shí)物交割，而是用現(xiàn)金的方式支付股票的價(jià)差，屬于權(quán)益工具，持有期間需要確認(rèn)公允價(jià)值變動。

　　10、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)BD，如果不利修改是減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　　【點(diǎn)評】本題考查股份支付——可行權(quán)條件的修改。需要注意，如果是有利修改，則按照修改后的條件計(jì)量;如果屬于不利修改，則需要不考慮或者將減少部分作為取消處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 20×6年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82 000(萬股);(0.5分)

　　基本每股收益=36 000/82 000=0.44(元);(0.5分)

　　20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12 300-12 300×6/10)×7/12=2 870(萬股)(1分)

　　稀釋每股收益=36 000/(82 000+2 870)=0.42(元)(1分)

　　Calculations of the earnings per share for 20×6:

　　Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×6 = 820,000,000 shares

　　Basic earnings per share = 36,000/82,000=0.44 yuan/share

　　The number of ordinary shares increased in 20×6 = (12,300-12,300×6/10)×7/12=28,700,000 shares

　　Diluted earnings per share =36,000/(82,000+2,870)=0.42 yuan/share(5分)

　　【答案解析】 12300×6/10是收到的現(xiàn)金按公允價(jià)值計(jì)算可以購入本公司的股票，12 300是實(shí)際購入的股票，二者的差額，就是沒有對價(jià)的那部份股票，或者理解為虛增的股票，也就是調(diào)整增加的股票。

　　【正確答案】 20×7年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82 000+12 300×7/12=89 175(萬股)(0.5分)

　　基本每股收益=54 000/8 9175=0.61(元)(0.5分)

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12 300-12 300×6/12)×5/12=2 562.50(萬股)(1分)

　　稀釋每股收益=54 000/(89 175+2 562.50)=0.59(元)(1分)

　　Calculations of the earnings per share for 20×7:

　　Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×7 = 82,000+12,300×7/12=891,750,000 shares

　　Basic earnings per share = 54,000/89,175=0.61 yuan/share

　　The number of ordinary shares increased in 20×7 = (12,300-12,300×6/12)×5/12=25,625,000 shares

　　Diluted earnings per share = 54,000/(89,175+2,562.50)=0.59 yuan/share(5分)

　　【答案解析】 本題中是在20×7年行權(quán)的，所以相應(yīng)的調(diào)整增加的股數(shù)在計(jì)算的時候應(yīng)以20×7年1月至20×7年5月平均市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算

　　【正確答案】 20×8年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(82 000+12 300)×1.2=113 160(萬股)(0.5分)

　　20×8年基本每股收益=40 000/113 160=0.35(元)(0.5分)

　　稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元)(0.5分)

　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82 000×1.2+12 300×7/12×1.2=107 010(萬股)(0.5分)

　　20×7年度基本每股收益=54 000/107 010=0.50(元)(0.5分)

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12 300×7/12+2 562.50)×1.2=11 685(萬股)(0.5分)

　　20×7年度稀釋每股收益=54 000/(82 000×1.2+11 685)=0.49(元)(1分)

　　或者：20×7年度稀釋每股收益=54 000/[(89 175+2 562.50)×1.2]=0.49(元)

　　Calculations of the earnings per share for 20×8:

　　Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×8 =(82,000+12,300)×1.2=1,131,600,000 shares

　　Basic earnings per share in 20×8 = 40,000/113,160=0.35 yuan/share

　　Diluted earnings per share = basic earnings per share=0.35 yuan/share

　　Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×7 = 82,000×1.2+12,300×7/12×1.2=1,070,100,000 shares

　　Basic earnings per share in 20×7 = 54,000/107,010=0.50 yuan/share

　　The number of ordinary shares increased in 20×7 = (12,300×7/12+2,562.50)×1.2=116,850,000 shares

　　Diluted earnings per share in 20×7 = 54,000/(82,000×1.2+11,685)=0.49 yuan/share

　　Or: Diluted earnings per share in 20×7 = 54,000/[(89,175+2,562.50)×1.2]=0.49 yuan/share(5分)

　　【答案解析】 為了體現(xiàn)可比性，在編制20×8年的報(bào)表時，計(jì)算20×8年的每股收益時是考慮股票股利的，因此計(jì)算比較報(bào)表中的數(shù)據(jù)時也是需要考慮的，即20×7年的每股收益重新計(jì)量時需要考慮股票股利乘以1.2。

　　【點(diǎn)評】本題考查每股收益的計(jì)算。歷年考題中通�？疾榛�本每股收益、稀釋每股收益、每股收益的重新計(jì)算。而前兩者是經(jīng)常會考查到的，尤其需要關(guān)注股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券及限制性股票對稀釋每股收益的影響。

　　2、

　　【正確答案】 ①無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=400-400/10×3/12=390(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%-400×150%/10×3/12=585(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異=585-390=195(萬元)

　　不需要確認(rèn)遞延所得稅;理由：該差異為會計(jì)初始確認(rèn)時加計(jì)扣除引起的，初始計(jì)量的差異不影響應(yīng)納稅所得額也不影響損益，因此該差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　②投資性房地產(chǎn)期末賬面價(jià)值=690(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/30×18/12=570(萬元)

　　年初應(yīng)納稅暫時性差異=640-(600-600/30×6/12)=50

　　本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額=690-570-50=70(萬元)

　　【提示：或者直接計(jì)算，本期應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異=(690-640)+600/30=70(萬元)】

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(690-570)×25%-50×15%=22.5(萬元)

　　【提示：或者=50×(25%-15%)+70×25%=22.5(萬元)】

　�、坶L期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值=500+(2 000×30%-500)+(1 200+500)×30%=1 110(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=500(萬元)

　　形成應(yīng)納稅暫時性差異=1 110-500=610(萬元)

　　不需要確認(rèn)遞延所得稅;理由：企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)投資，暫時性差異可預(yù)見未來期間不能轉(zhuǎn)回，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。

　　【正確答案】 甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額=8 000-400/2/10×3/12-(220+60)×50%-70-(2 000×30%-500)-1 200×30%+25+(350-200)=7 500(萬元)

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用=7 500×25%=1 875(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×(25%-15%)+(350-200)×25%=47.5(萬元)

　　因此應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=1 875+22.5-47.5=1 850萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5

　　所得稅費(fèi)用 1 850

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 875

　　【正確答案】 初始確認(rèn)時，由于是控股合并，稅法不認(rèn)可合并中形成的商譽(yù)，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成暫時性差異;但是由于是初始計(jì)量產(chǎn)生的暫時性差異，不影響損益和應(yīng)納稅所得額，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　期末減值時，由于稅法不認(rèn)可最初的商譽(yù)，后續(xù)其減值稅法也是不認(rèn)可的，初始沒有確認(rèn)遞延所得稅，后續(xù)核算時商譽(yù)減值也不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　【答案解析】 本題考查所得稅。所得稅考查面比較廣，主要需要掌握以下問題：

　　(1)各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異的計(jì)算;

　�、僮孕醒邪l(fā)無形資產(chǎn);

　�、谕顿Y性房地產(chǎn);

　�、蹟M長期持有長期股權(quán)投資;

　�、苌套u(yù);

　�、菀怨�允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

　�、藿灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。

　　(2)各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異的計(jì)算;

　�、兕A(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保證、關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟);

　�、趹�(yīng)付職工薪酬。

　　(3)特殊項(xiàng)目暫時性差異的計(jì)算;

　�、購V告費(fèi)用;

　　②經(jīng)營虧損。

　　(4)非暫時性差異：

　　①超標(biāo)準(zhǔn)不允許扣除項(xiàng)目(職工薪酬、捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi));

　　②罰沒支出;

　�、蹏鴤�利息。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量;

　　需要關(guān)注產(chǎn)生暫時性差異但不確認(rèn)遞延所得稅的情況：

　�、僮孕醒邪l(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認(rèn)時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不屬于企業(yè)合并，既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且屬于初始確認(rèn)時產(chǎn)生差異;

　�、跀M長期持有的權(quán)益法核算長期股權(quán)投資;

　�、凵套u(yù)初始確認(rèn)時暫時性差異。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。(1分)理由：非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)處置損益。(1分)

　　長期股權(quán)投資初始投資成本=500+500×17%+700-85=1 200(萬元)，應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6 200×20%=1 240(萬元)，因此應(yīng)確定長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為1 240萬元。(1分)

　　更正分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本240

　　以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本400

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入500

　　——營業(yè)外收入 40

　　——資產(chǎn)處置損益 100(1分)

　　資料(2)會計(jì)處理不正確。(1分)理由：可收回金額應(yīng)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定，而不是按照孰低原則。(1分)

　　2×16年年末應(yīng)按照孰高原則確認(rèn)可收回金額80萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(100-100/10)-80=10(萬元)，2×17年應(yīng)計(jì)提攤銷=80/9=8.89(萬元)。(1分)

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 30(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用3.33

　　貸：累計(jì)攤銷(8.89-5.56) 3.33(1分)

　　資料(3)會計(jì)處理不正確。(1分)理由：對于上市公司的控股股東對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積);但是，對于控股股東以債權(quán)人身份，通過債權(quán)人會議等方式，同其他債權(quán)人共同對上市公司作出的實(shí)質(zhì)上相同比例的債務(wù)豁免，則要計(jì)入營業(yè)外收入。(1分)

　　更正分錄如下：

　　借：資本公積 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 150(1分)

　　資料(4)會計(jì)處理不正確。(1分)理由：甲公司2×18年6月30日與乙公司簽訂了一份不可撤銷的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且在一年內(nèi)完成，符合出售極可能發(fā)生的條件，其次該固定資產(chǎn)原來處于使用狀態(tài)，說明滿足可立即出售的條件;符合持有待售的固定資產(chǎn)的條件，應(yīng)該作為持有待售資產(chǎn)核算，滿足持有待售條件后應(yīng)該停止計(jì)提折舊。(1分)

　　2×18年只需計(jì)提半年折舊，所以應(yīng)該調(diào)減折舊25萬元，簽訂協(xié)議時固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=505-300-(505-5)/10/2=180(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的金額為150萬元，應(yīng)該將凈殘值調(diào)整為150萬元，賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額30萬元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。(1分)

　　更正分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn) 180

　　累計(jì)折舊 325

　　貸：固定資產(chǎn) 505(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：持有待售減值準(zhǔn)備 30(1分)

　　借：累計(jì)折舊 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 25(1分)

　　【答案解析】 本題考查會計(jì)差錯更正。分別與非貨幣性資產(chǎn)交換、無形資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、持有待售知識點(diǎn)相結(jié)合。通過本題需要掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)中比較特殊的地方，比如控股股東如果是與其他債權(quán)人相同比例豁免債務(wù)，則需要確認(rèn)債務(wù)重組利得，并不計(jì)入資本公積。

　　2、

　　【正確答案】 購買日為2×17年2月1日。(0.5分)原因：2×17年2月1日甲公司取得了對乙公司的實(shí)際控制權(quán)，且資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)手續(xù)也已經(jīng)審批。(0.5分)

　　合并成本=150+900+20=1 070(萬元)(1分)

　　合并商譽(yù)=1 070-1 400×70%=90(萬元)(1分)

　　【正確答案】 內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 84

　　存貨 16(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 4

　　貸：所得稅費(fèi)用 4(0.5分)

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　100(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20(0.5分)

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 1 070

　　貸：銀行存款 900

　　其他權(quán)益工具投資 140

　　盈余公積 1

　　利潤分配——未分配利潤 9

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 20(2分)

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：盈余公積 3

　　利潤分配——未分配利潤 27(1分)

　　2×17年年末

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20

　　貸：銀行存款 20(1分)

　　借：應(yīng)收股利 35

　　貸：投資收益 35(1分)

　　【正確答案】 2×17年年末合并報(bào)表中長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 070+(420+75+25-50)×70%=1 399(萬元)(1分)

　　權(quán)益法調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 364

　　貸：投資收益294

　　其他綜合收益 52.5

　　資本公積 17.5(1分)

　　借：投資收益 35

　　貸：長期股權(quán)投資 35(0.5分)

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：

　　借：股本1 000

　　資本公積(150+25)175

　　其他綜合收益 75

　　盈余公積(80+42)122

　　未分配利潤(170+420-42-50)498

　　商譽(yù)90

　　貸：長期股權(quán)投資 1 399

　　少數(shù)股東權(quán)益 [(1 400+420+75+25-50)×30%]561(2分)

　　投資收益與利潤分配的抵銷：

　　借：投資收益 294

　　少數(shù)股東損益 126

　　年初未分配利潤 　　　　　170

　　貸：提取盈余公積　42

　　向所有者(股東)分配利潤 50

　　年末未分配利潤 498(1.5分)

　　【正確答案】 自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=1 400+420+75+25-50=1 870(萬元)，即2×17年年末不含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值1 870萬元，可收回金額為1 500萬元，不含商譽(yù)資產(chǎn)組發(fā)生減值370萬元;含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1 870+90/70%=1 998.57(萬元)，可收回金額1 500萬元，含商譽(yù)資產(chǎn)組發(fā)生減值498.57萬元;因此合并商譽(yù)減發(fā)生了減值，減值金額=(498.57-370)×70%=90(萬元)。(2分)

　　【答案解析】 本題考查其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為非同一控制下企業(yè)合并、合并報(bào)表調(diào)整抵消、商譽(yù)減值等知識點(diǎn)，比較綜合，出題角度比較典型，需全面掌握。

試題來源：【2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》題庫下載】 　　焚題庫：2019年注冊會計(jì)師考試各科題庫|手機(jī)做題 　　熱點(diǎn)：2019年注冊會計(jì)師考試考前資料、�？純�(nèi)訓(xùn)�？荚嚲W(wǎng)網(wǎng)校老師備考指導(dǎo) 　　加入注冊會計(jì)師交流群：212113290 ，獲取注冊會計(jì)師考試更多資訊信