三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬(wàn)股。

　　(2)20×6年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)，甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬(wàn)元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬(wàn)元。

　　(3)20×8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　　(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)20×6年度為36 000萬(wàn)元，20×7年度為54 000萬(wàn)元，20×8年度為40 000萬(wàn)元。

　　(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

　　本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

　　要求：

　　<1> 、計(jì)算甲公司20×6年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(5分)

　　<2> 、計(jì)算甲公司20×7年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(5分)

　　<3> 、計(jì)算甲公司20×8年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。(5分)

　　2、甲公司屬于高新技術(shù)型企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2×17年12月31日預(yù)計(jì)2018年開(kāi)始將不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率將變更為25%。2×17年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為8 000萬(wàn)元，與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)2×17年1月1日開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出220萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)階段發(fā)生支出460萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出60萬(wàn)元，資本化支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司對(duì)其采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)攤銷年限為10年。該資產(chǎn)的攤銷方式、年限與稅法規(guī)定一致。假定該項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合加計(jì)扣除50%條件。

　　(2)2×16年6月30日，取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，甲公司對(duì)其采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。2×16年年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為640萬(wàn)元;2×17年年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為690萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該資產(chǎn)應(yīng)按照年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為30年。

　　(3)2×17年7月1日，甲公司向乙公司支付500萬(wàn)元的銀行存款，取得其30%的股權(quán)投資，對(duì)其形成重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。乙公司2×17年7月1日至12月31日，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元(已扣除所得稅的影響，且均為能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目形成)，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資沒(méi)有近期處置的計(jì)劃。稅法規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資按照其初始成本計(jì)量。假定甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。

　　(4)2×17年1月1日，甲公司取得丙公司100%的股權(quán)，對(duì)其形成控股合并(雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，購(gòu)買(mǎi)日形成合并商譽(yù)800萬(wàn)元。2×17年12月31日，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

　　(5)其他資料：2×17年12月31日，甲公司上年取得的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌至200萬(wàn)元，其期初賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(其中成本450萬(wàn)元，公允價(jià)值變損失100萬(wàn)元);甲公司本年因違法環(huán)保法律而被環(huán)保機(jī)構(gòu)罰款25萬(wàn)元;除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他引起所得稅變化的事項(xiàng)。假定未來(lái)存在足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至資料(3)，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)2×17年年末賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的發(fā)生額;判斷是否確認(rèn)遞延所得稅，如果不確認(rèn)，則說(shuō)明理由，如果確認(rèn)，則計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)金額。

　　<2> 、計(jì)算甲公司2×17年年末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(4)，判斷合并商譽(yù)在初始確認(rèn)、期末減值時(shí)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響，并簡(jiǎn)述理由。