四、綜合題

　　1、甲公司為一家上市公司，且為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。甲公司2×17年財務報告于2×18年3月31日對外報出。會計師事務所的注冊會計師在2×18年3月進行審計時發(fā)現(xiàn)如下事項存在問題。

　　(1)2×17年，甲公司以一批產(chǎn)品和一項固定資產(chǎn)換取丁公司所持有的A公司20%的股權。甲公司換出該批產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，未計提跌價準備，公允價值為500萬元;換出該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，其中賬面原值為1 000萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為700萬元(不考慮固定資產(chǎn)的增值稅)。丁公司換出該項長期股權投資的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元，甲公司另向丁公司收取銀行存款85萬元。甲公司取得該項股權后，將其作為長期股權投資核算，采用權益法進行后續(xù)計量。取得股權當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司的會計處理為：

　　借：長期股權投資——投資成本1 000

　　銀行存款85

　　貸：庫存商品400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　固定資產(chǎn)清理600

　　(2)甲公司于2×16年1月購入一項商標權，合計支付價款100萬元，合同規(guī)定受益年限為10 年。2×16年年末進行減值測試，計算出公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元，按照孰低原則確定其可收回金額為50萬元，進而計提減值準備40萬元。假定計提減值后受益年限和攤銷方式不變。2×17年，甲公司在上年末減值后賬面價值50萬元的基礎上計提攤銷金額5.56萬元。

　　(3)2×17年7月31日，甲公司與包括其控股股東M公司及一般債權人N公司在內(nèi)的債權人簽訂債務重組協(xié)議，約定對甲公司所欠款項按照相同比例進行豁免。甲公司應付M公司貨款為500萬元，應付N公司貨款為200萬元。債務重組協(xié)議約定，對甲公司債務余額的30%進行豁免，剩余款項延期一年償付。甲公司針對該項重組協(xié)議，進行如下處理：

　　借：應付賬款——M公司　　　　　　500

　　貸：應付賬款——債務重組——M公司　 350

　　資本公積　 150

　　借：應付賬款——N公司　　　　　200

　　貸：應付賬款——債務重組——N公司　140

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　 60

　　(4)甲公司2×17年6月30日與乙公司簽訂了一份不可撤銷的轉讓協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2×18年4月1日將一臺管理用設備以150萬元的價格賣給乙公司。該設備原價為505萬元，截止2×17年初已計提折舊300萬元，該設備預計凈殘值為5萬元，折舊年限為10年，按照直線法計提折舊。該設備處于可立即出售的狀態(tài)。甲公司財務人員認為設備截至2×17底尚未售出，因此計提了當年折舊50萬元并進行了賬務處理。假設不考慮后續(xù)的處置費用等其他因素。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)上述資料判斷甲公司相關會計處理是否正確，并說明理由;處理有誤的，編制出更正分錄。

　　2、甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×17年至2×18年發(fā)生投資相關的業(yè)務如下：

　　(1)2×17年1月1日，以900萬元銀行存款為對價取得乙公司60%的股權，當日取得國家有關部門的審批;2月1日辦理完畢資產(chǎn)轉移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。

　　取得該股權后，甲公司累計對乙公司持股70%，原10%股權為2×16年3月1日取得，取得成本為110萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);原10%的股權在2×16年年末與2×17年1月1日公允價值均為140萬元，2×17年2月1日公允價值為150萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值在2×16年年末、2×17年1月1日、2×17年2月1日均為1 400萬元(其中股本1 000萬，資本公積150萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤170萬元，且賬面價值與公允價值相等)。

　　同時，合并協(xié)議約定，如果2×17年乙公司盈利超出400萬元，甲公司需額外支付20萬元的合并對價。購買日，甲公司預計乙公司很可能實現(xiàn)盈利400萬元。

　　(2)甲公司2×17年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為80萬元，銷售價款為100萬元，款項尚未收付。乙公司取得后作為庫存商品入賬，至年末已對外出售20%。甲公司年末對該筆款項按照20%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2×17年1月份未實現(xiàn)凈利潤，2月至12月累計實現(xiàn)凈利潤420萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元;因其他權益工具投資公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額75萬元，因權益結算股份支付確認成本費用25萬元。假定未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

　　(4)其他資料：甲公司將乙公司作為一個資產(chǎn)組核算，假定乙公司可辨認凈資產(chǎn)中均屬于資產(chǎn)、不存在負債。2×17年年末乙公司資產(chǎn)組可收回金額為1 500萬元。甲公司與乙公司交易前不存在關聯(lián)關系。假定不考慮所得稅以外其他相關稅費。各公司均按照10%的比例計提盈余公積。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，確定該項企業(yè)合并的購買日，并說明原因;計算甲公司取得乙公司股權的合并成本、合并商譽。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司合并報表中針對上述內(nèi)部交易應做的調(diào)整抵銷分錄。

　　<3> 、根據(jù)上述資料，編制甲公司個別報表中與該項股權投資取得、后續(xù)計量等相關的會計分錄。

　　<4> 、根據(jù)上述資料，計算2×17年年末合并報表中長期股權投資的賬面價值，并編制合并報表中資產(chǎn)負債表日的調(diào)整抵銷分錄。(假定不考慮商譽減值)

　　<5> 、根據(jù)上述資料，判斷2×17年年末合并商譽是否發(fā)生減值，如果減值，計算應確認合并商譽減值的金額。