參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2006年末無形資產(chǎn)的賬面價值=90-6=84(萬元)，計稅基礎(chǔ)=90-90/10×1=81(萬元)，2006年末遞延所得稅負債余額=(84-81)×33%=0.99(萬元)，所以2006年應(yīng)確認遞延所得稅負債0.99萬元;2007年末無形資產(chǎn)的賬面價值=90-6=84(萬元)，計稅基礎(chǔ)=90-90/10×2=72(萬元)，2007年末遞延所得稅負債余額=(84-72)×25%=3(萬元)，則2007年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅負債=3-0.99=2.01(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);

　　甲公司此固定資產(chǎn)在2018年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2018年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2019年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2019年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2019年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 事項(1)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，納稅調(diào)減40萬元;事項(2)，不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異，納稅調(diào)增600萬元;事項(3)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，納稅調(diào)增140萬元;事項(4)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，納稅調(diào)增100萬元;因此，甲公司因上述事項或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=140+100=240(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：應(yīng)交所得稅的計算。2×19年該項無形資產(chǎn)對應(yīng)交所得稅的影響金額=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(萬元);2×19年該項無形資產(chǎn)對所得稅費用的影響金額=對應(yīng)交所得稅的影響金額=201.25(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上不攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動在實際發(fā)生前稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不會形成暫時性差異。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額;負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

　　選項A，存貨的賬面價值為其賬面余額扣除已計提存貨跌價準備之后的金額，稅法認可的是其歷史成本，因此計算得出當(dāng)期期末存貨的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為200+20=220(萬元);選項C，由于稅法不認可公允價值變動，因此得出當(dāng)期此交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為80萬元;選項D，由于稅法當(dāng)期允許稅前抵扣的金額為36萬元，其余允許以后實際支付時抵扣，因此得出當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為50-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額14=36(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)為100萬元;選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計提攤銷，由于該項無形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計稅基礎(chǔ)不等于其賬面價值;選項D，存貨的計稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬元。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備=1 000-950=50(萬元);資料(2)長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備=0;資料(3)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認公允價值變動損失300;資料(4)債權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備=100(萬元);所以甲公司當(dāng)期期末應(yīng)確認的遞延所得稅費用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(萬元)。

　　事項(1)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　事項(2)

　　不用做處理。

　　事項(3)

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　借：遞延所得稅負債 50

　　貸：所得稅費用 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費用 25

　　事項(4)

　　借：債權(quán)投資減值準備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費用25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 (1)截至2008年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時性差異累計額=固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-固定資產(chǎn)的賬面價值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(萬元)。

　　(2)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額=800×25%=200(萬元)，即2008年末資產(chǎn)負債表上“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為200萬元。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 不管是在個別報表還是合并報表，該批存貨的計稅基礎(chǔ)均為150萬元。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，不受公允價值變動的影響，因此計稅基礎(chǔ)=100×50%=50(萬元)。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債的計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額。選項B，因購入存貨形成的應(yīng)付賬款，會計和稅法的處理一致，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金需要確認應(yīng)付職工薪酬，稅法與會計一致，其計稅基礎(chǔ)等于確認的應(yīng)付職工薪酬的金額。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×18年度的應(yīng)交所得稅=(8 000-150)×25%=1 962.5(萬元)，選項A正確;

　　2×18年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=39.6/25%×15%=23.76(萬元);

　　2×18年末遞延所得稅負債的余額=29.7/25%×15%+150×15%=40.32(萬元);

　　2×18年末遞延所得稅負債余額與遞延所得稅資產(chǎn)余額之差=40.32-23.76=16.56(萬元)，選項B不正確;

　　2×19年度應(yīng)交所得稅=(8 000+1 150-900)×15%=1 237.5(萬元)，選項C正確;

　　2×19年度發(fā)生的遞延所得稅=-(1 150-900)×15%=-37.5(萬元);

　　2×19年度的所得稅費用=1 237.5-37.5=1200(萬元);

　　2×19年度的凈利潤=8 000-1200=6 800(萬元)，選項D正確。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(1 000+50-36)×25%=253.5(萬元)

　　年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)應(yīng)確認遞延所得稅負債，遞延所得稅費用=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬元)

　　所得稅費用總額=253.5+9=262.5(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　262.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　253.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　9

　　凈利潤=1 000-262.5=737.5(萬元)

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 正確的會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

　　貸：商譽 200

　　所得稅費用 25

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×18年12月31日應(yīng)確認的成本費用

　　=3×50×1×1/2=75(萬元)

　　股票的公允價值=1×50×12×1/2=300(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=1×50×4×1/2=100(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　A公司預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用75萬元，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　(75×25%)18.75

　　資本公積—其他資本公積(50-18.75)31.25

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，合并報表中確認的商譽減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn);選項D，應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，其他債權(quán)投資以公允價值進行計量，其公允價值一旦發(fā)生波動，則其計稅基礎(chǔ)就與賬面價值就不一致;選項D，交易性金融負債是以公允價值進行計量的，其公允價值發(fā)生波動，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)就不一致了。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末計稅基礎(chǔ)等于其初始成本;選項B，成本模式的投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于賬面余額扣除稅法認可的折舊或攤銷;選項C，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末計稅基礎(chǔ)等于初始成本，其初始成本是通過“投資成本”科目核算的，但是“投資成本”科目還會核算初始投資成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，這部分稅法不認可，所以“投資成本”明細的金額不一定等于計稅基礎(chǔ)。

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(萬元);

　　選項B，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(萬元);

　　選項C，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債=120×15%+10/25%×15%-10=14(萬元);

　　選項D，甲公司遞延所得稅負債余額=120×15%+10/25%×15%=24(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，所得稅費用應(yīng)在利潤表單獨列示;選項C，利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，所得稅費用應(yīng)該單獨在利潤表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費用代替所得稅費用。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=400×175%=700(萬元);選項D，由于該項無形資產(chǎn)在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，甲公司因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助形成可抵扣暫時性差異本期發(fā)生額=45-50=-5(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25(萬元);選項B，企業(yè)發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的遞延所得稅只有因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的所得稅影響，因此遞延所得稅費用=0-(-1.25)=1.25(萬元);選項C，甲公司應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(萬元);選項D，所得稅費用=651.25+1.25=652.5(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額，選項C，稅法當(dāng)期確認了收入，計入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，會計上在以后期間確認收入時，不用再交所得稅，可以全部在稅前扣除，未來期間稅法允許稅前扣除的金額是80萬元，所以計稅基礎(chǔ)是0;選項D，稅法上收入確認時點與會計一樣，未來會計上確認收入時，稅法也確認收入，不能抵扣，計稅基礎(chǔ)=80-0=80(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 2019年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2 100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20=1 900(萬元)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(2 100-1 900)×25%=50(萬元);

　　2019年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1 980(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20×2=1 800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1 980-1 800)×25%=45(萬元)，2019年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元。

　　11、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，2018年，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異=6 000-5 400=600(萬元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=2 000-(1 000-1 000/20×7)=1 350(萬元)，年末遞延所得稅負債余額=1 350×25%=337.5(萬元);因此，2018年遞延所得稅費用=-150+(337.5-600×25%)=37.5(萬元)，其他綜合收益=600×25%=150(萬元)。所以不正確。

　　選項B，2019年，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異累計額=10 000-9 000=1 000(萬元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1 000×25%-150=100(萬元);投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅累計暫時性差異=2 600-(1 000-1 000/20×8)=2 000(萬元)，年末遞延所得稅負債發(fā)生額=2 000×25%-337.5=162.5(萬元)。因此，2019年遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元)。所以正確。

　　選項C，應(yīng)交所得稅=(1 000+400-600-1 000/20)×25%=187.5(萬元)。所以正確。

　　選項D，所得稅費用=187.5+62.5=250(萬元)。 所以正確。

　　12、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錯，應(yīng)該按照前期差錯更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價值為X。

　　按照錯誤的處理，會計上未計提折舊，因此期末賬面價值X大于計稅基礎(chǔ)(X-50)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，因此錯誤的處理為：

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　正確的處理，需要對固定資產(chǎn)計提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 100

　　貸：累計折舊 100

　　正確的處理后，賬面價值(X-100)，小于計稅基礎(chǔ)(X-50)，形成可抵扣暫時性差異50萬元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬元);調(diào)減“遞延所得稅負債”12.5萬元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計折舊”100萬元。

　　13、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，2×18年財務(wù)會計報告批準報出前，調(diào)整減少應(yīng)交所得稅37.5萬元。

　　甲公司2×18年年末會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預(yù)計負債　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25%) 25

　　貸：所得稅費用 25

　　2×18年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，應(yīng)納稅所得額=5000+100=5100(萬元);應(yīng)交所得稅=5100×25%=1275(萬元)，分錄為：

　　借：所得稅費用 1275

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1275

　　2×18年確認的所得稅費用總額=-25+1275=1250(萬元)

　　2×19年分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 40

　　——調(diào)整管理費用 10

　　預(yù)計負債 100

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (150×25%)37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 37.5

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　25

　　14、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-未來期間可以稅前扣除的金額200=0(萬元);選項D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時性差異，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　15、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，稅法不認可減值，因此計提減值后賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B，采用直線法計提折舊，會計折舊年度大于稅法，造成會計折舊額小于稅法折舊額，會計賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項C，和直線法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項D，從會計角度考慮，賬面價值大于可收回金額，需要對該固定資產(chǎn)計提減值準備，但是稅法上并不認可該減值準備，因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。

　　16、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 按照會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認收入，此時甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認預(yù)收賬款500萬元，即賬面價值為500萬元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認收入，即與會計規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元)，選項A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計入了應(yīng)納稅所得額中，未來會計確認收入時，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項C正確。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 2×19年甲公司的應(yīng)納稅所得額=6 000(利潤總額)-300×4%(事項1國債利息收入)-(2 200-1 900)(事項2交易性金融資產(chǎn)公允價值變動)+500/10-[500×2/5/2+(500-200)×2/5/2](事項3固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整)+400(事項4)=5 978(萬元)(1分)

　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的為事項(2)和事項(3)：

　　事項(2)，交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值=2 200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 000(萬元);(0.5分)

　　事項(3)，固定資產(chǎn)期末賬面價值=500-500/10×1.5=425(萬元)，計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5-(500-500×2/5)×2/5/2=240(萬元);(0.5分)

　　因此，2×19年甲公司的可抵扣暫時性差異期末余額=0(萬元)(1分)

　　2×19年甲公司的應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=(2 200-2 000)+(425-240)=385(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2×19年甲公司當(dāng)年應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅=5 978×15%=896.7(萬元)(1分)

　　2×19年甲公司當(dāng)年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=0×25%-15=-15(萬元)(1分)

　　2×19年甲公司當(dāng)年應(yīng)確認的遞延所得稅負債=385×25%-11.25=85(萬元)(1分)

　　【正確答案】 相關(guān)會計處理：

　　借：所得稅費用 896.7

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 896.7(1分)

　　借：所得稅費用 15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15(1分)

　　借：所得稅費用 85

　　貸：遞延所得稅負債 85(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司2×11年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)(1分)，分錄為：

　　借：管理費用　　60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(萬元)(1分)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　【正確答案】 A公司2×11年應(yīng)納稅所得額=1000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+20(事項5)+30(事項7)=1 051.11(萬元)(2分)

　　2×11年應(yīng)交所得稅=1 051.11×25%=262.78(萬元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅資產(chǎn)=50(事項2)×15%+30(事項7)×15%=12(萬元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 230.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12

　　遞延所得稅負債　　 20

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 262.78(2分)

　　【答案解析】 事項2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。也就是說，本期確認的管理費用不得本期稅前扣除，所以計算應(yīng)納稅所得額的時候需要全部調(diào)增(+60);而以后實際發(fā)生時允許稅前扣除的金額是不超過50萬元的部分，因此會有50萬元的費用未來會稅前扣除，就在本期形成了一項可抵扣暫時性差異，因此需要確認遞延所得稅資產(chǎn)(50×15%)。

　　【正確答案】 A公司2×12年應(yīng)納稅所得額=1 000+(500-390)(事項1)+60(事項2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事項3)+500×(8%-5%)(事項4)+20-10(事項7)=1 191.08(萬元)(2分)

　　2×12年應(yīng)交所得稅=1 191.08×15%=178.67(萬元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅資產(chǎn)=(20-10)×15%(事項7)=1.5(萬元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅負債=30×15%(事項6)=4.5(萬元)((1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 177.17

　　其他綜合收益 4.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)1.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 178.67

　　遞延所得稅負債　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2×12年應(yīng)交所得稅計算中的事項1(500-390)計算如下：

　　500為2×12年稅法認可長期股權(quán)投資處置損益，即1 500-1 000;

　　390為2×12年會計確認長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

　　2、

　　【正確答案】 20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬元)

　　20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬元)

　　20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬元)

　　20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　單位：萬元

項目	20×3年12月31日	20×4年12月31日	20×5年12月31日	20×6年12月31日	20×7年12月31日
賬面價值	4000	2400	1200	400	0
計稅基礎(chǔ)	4800	3600	2400	1200	0
暫時性差異	800	1200	1200	800	0

　　【正確答案】 20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

　　【正確答案】 B辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1 300

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　其他綜合收益 900

　　20×7年該投資性房地產(chǎn)公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　【正確答案】 取得債權(quán)投資時

　　借：債權(quán)投資 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　20×7年年末確認利息收入

　　借：應(yīng)收利息 25

　　貸：投資收益 25

　　【正確答案】 應(yīng)交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費用 1133.75

　　其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負債 279

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 879.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 200