四、綜合題

　　1、A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。

　　(2)2×10年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒(méi)有管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)有2人將會(huì)離職，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有3人離職，當(dāng)年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債100萬(wàn)元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，劃分為債權(quán)投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2×12年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。2×12年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)年又確認(rèn)20萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　　①假定A公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬(wàn)元;

　�、诩俣ˋ公司每年的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元;

　�、跘公司在2×11年末即預(yù)期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　　④不考慮上述資料外的其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2×11年、2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×11年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×12年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×l年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬(wàn)元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日;年租金為240萬(wàn)元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5%(與實(shí)際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流S特征，將購(gòu)入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　其他資料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<5> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。