參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

　　因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，原因在于：

　　一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。

　　二是商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2006年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=90-6=84(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90/10×1=81(萬(wàn)元)，2006年末遞延所得稅負(fù)債余額=(84-81)×33%=0.99(萬(wàn)元)，所以2006年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0.99萬(wàn)元;2007年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=90-6=84(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90/10×2=72(萬(wàn)元)，2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=(84-72)×25%=3(萬(wàn)元)，則2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3-0.99=2.01(萬(wàn)元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，雙倍余額遞減法下，該設(shè)備2007年計(jì)提的折舊額=1 000×2/10=200(萬(wàn)元)，2008年計(jì)提的折舊額=(1 000-1 000×2/10)×2/10=160(萬(wàn)元)，因此2008年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬(wàn)元)。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，因固定資產(chǎn)是采用歷史成本計(jì)量，因此對(duì)于該差額不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，所以固定資產(chǎn)不會(huì)因?yàn)樵摬铑~而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可減值，所以計(jì)提減值后，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。

　　因稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后分3年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，在20×9年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本期應(yīng)交所得稅=(1 000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬(wàn)元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 20

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　不影響利潤(rùn)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交所得稅的計(jì)算。

　　甲公司可抵扣暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額=(250-200)/25%=200(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額=(60-30)/25%=120(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異+/-非暫時(shí)性差異=2 000-120+200-50+200=2 230(萬(wàn)元);應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=2 230×25%=557.5(萬(wàn)元)。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計(jì)提攤銷，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)不等于其賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬(wàn)元。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，按照準(zhǔn)則規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)的價(jià)值變化，不斷發(fā)生循環(huán)。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)CD，均屬于企業(yè)發(fā)生的不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，其所產(chǎn)生暫時(shí)性差異按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，也不予以確認(rèn)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 000-950=50(萬(wàn)元);資料(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=0;資料(3)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300;資料(4)債權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=100(萬(wàn)元);所以甲公司當(dāng)期期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(1)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　事項(xiàng)(2)

　　不用做處理。

　　事項(xiàng)(3)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　借：遞延所得稅負(fù)債 50

　　貸：所得稅費(fèi)用 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用 25

　　事項(xiàng)(4)

　　借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費(fèi)用25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，之前債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，會(huì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期轉(zhuǎn)回減值損失，相應(yīng)的會(huì)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，產(chǎn)生貸方發(fā)生額;選項(xiàng)B，此時(shí)應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值，產(chǎn)生貸方發(fā)生額;選項(xiàng)C，此時(shí)原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)此時(shí)需要沖銷，產(chǎn)生貸方發(fā)生額;選項(xiàng)D，原來確認(rèn)的是遞延所得稅負(fù)債，發(fā)生減值之后如果產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異余額，也需要先轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。

　　選項(xiàng)B的分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　選項(xiàng)C的分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸記)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)(原賬面余額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借記)

　　盈余公積(或借記)

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 20×1年末在合并報(bào)表中，該設(shè)備計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=240-240/5×3/12=228(萬(wàn)元)，其可收回金額為200萬(wàn)元，合并報(bào)表中此固定資產(chǎn)最終的賬面價(jià)值=200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=360-360/5×3/12=342(萬(wàn)元)，所以此設(shè)備在合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(342-200)×25%=35.5(萬(wàn)元)。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2012年期末賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)，大于可收回金額，因此計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 200-1 000=200(萬(wàn)元)，減值后賬面價(jià)值=1 000(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)，形成200萬(wàn)可抵扣暫時(shí)性差異，即2013年可抵扣暫時(shí)性差異期初余額為200萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;2013年期末賬面價(jià)值=1 000-1 000/4=750(萬(wàn)元)，小于可收回金額，不計(jì)提減值，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-1 500/5=900(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異期末余額為150萬(wàn)元，遞延所得稅期末余額為37.5萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;由于不存在非暫時(shí)性差異和稅率變動(dòng)，2013年所得稅費(fèi)用=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司計(jì)提的職工福利費(fèi)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額，由于本題可按照工資總額的14%扣除，超出部分不能扣除，所以未來可扣除的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)=150-0=150(萬(wàn)元)。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期允許扣除800萬(wàn)，以后期間不能扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，因此2×17年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原始成本200000萬(wàn)元。本題會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×17年10月2日，發(fā)行短期融資券：

　　借：銀行存款　　(2000×100)200000

　　貸：交易性金融負(fù)債——成本　　　200000

　　2×17年12月31日：

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)　　20000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(200000-2000×90)20000

　　借：投資收益　　　(200000×5%×3/12)2500

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　2500

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×15%+10/25%×15%-10=14(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)D，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額=120×15%+10/25%×15%=24(萬(wàn)元)。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅的列報(bào)。

　　選項(xiàng)A，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所以不正確。

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，甲公司因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成可抵扣暫時(shí)性差異本期發(fā)生額=45-50=-5(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的遞延所得稅只有因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的所得稅影響，因此遞延所得稅費(fèi)用=0-(-1.25)=1.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=(2530-50+130+45-50)×25%=651.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用=651.25+1.25=652.5(萬(wàn)元)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　7、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，2010年，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=6 000-5 400=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 000-(1 000-1 000/20×7)=1 350(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅負(fù)債余額=1 350×25%=337.5(萬(wàn)元);因此，2010年遞延所得稅費(fèi)用=-150+(337.5-600×25%)=37.5(萬(wàn)元)，其他綜合收益=600×25%=150(萬(wàn)元)。所以不正確。

　　選項(xiàng)B，2011年，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=10 000-9 000=1 000(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1 000×25%-150=100(萬(wàn)元);投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅累計(jì)暫時(shí)性差異=2 600-(1 000-1 000/20×8)=2 000(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2 000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元)。因此，2011年遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元)。所以正確。

　　選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=(1 000+400-600-1 000/20)×25%=187.5(萬(wàn)元)。所以正確。

　　選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用=187.5+62.5=250(萬(wàn)元)。 所以正確。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有：

　　第一，若確認(rèn)，分錄是：

　　借：商譽(yù)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果(增加)，商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán);

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 事項(xiàng)(1)承擔(dān)的負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，由于相關(guān)支出不得稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來可稅前扣除的金額0=100(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(2)承擔(dān)的負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元(因?yàn)楹芸赡馨l(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出并且金額能可靠計(jì)量，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件)，由于實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-未來可稅前扣除的金額200=0。

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價(jià)值為X。

　　按照錯(cuò)誤的處理，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊，因此期末賬面價(jià)值X大于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此錯(cuò)誤的處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　正確的處理，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　正確的處理后，賬面價(jià)值(X-100)，小于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬(wàn)元);調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬(wàn)元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬(wàn)元，調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬(wàn)元。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 應(yīng)交所得稅=(20 000+8 000)×25%=7 000(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=8 000×25%=2 000(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=7 000-2 000=5 000(萬(wàn)元)。

　　12、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，非同一控制的免稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)與歷史成本一致，而合并報(bào)表以公允價(jià)值計(jì)量，如果可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并報(bào)表的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法如果要求攤銷，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值就會(huì)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　13、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司無(wú)其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=2 243.75(萬(wàn)元)。

　　借：凈資產(chǎn) 12 600

　　商譽(yù)　　 2 243.75

　　貸：銀行存款 14 000

　　遞延所得稅負(fù)債 843.75

　　14、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　選項(xiàng)B，20×4年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本2 010萬(wàn)元。

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 2 010

　　貸：銀行存款 2 010

　　借：其他綜合收益 510

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 510

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 127.5

　　貸：其他綜合收益 127.5

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)20×0年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 500×25%=1 125(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 125(萬(wàn)元)(1分)

　　(2)20×1年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 900×25%=1 225(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 225(萬(wàn)元)(1分)

　　(3)20×2年末

　　減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為1 000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5 100×25%=1 275(萬(wàn)元)(1分)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬(wàn)元)。(1分)

　　(4)20×3年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為875，其中700不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=50-43.75=6.25(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬(wàn)元)(1分)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬(wàn)元)(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司2×11年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元)(1分)，分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(萬(wàn)元)(1分)。

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　【正確答案】 A公司2×11年應(yīng)納稅所得額=1000-200×30%(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(94.22+3)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)×4/12(事項(xiàng)4)+20(事項(xiàng)5)+30(事項(xiàng)7)=1051.11(萬(wàn)元)(2分)

　　2×11年應(yīng)交所得稅=1051.11×25%=262.78(萬(wàn)元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅資產(chǎn)=50(事項(xiàng)2)×15%+30(事項(xiàng)7)×15%=12(萬(wàn)元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 230.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12

　　遞延所得稅負(fù)債　　 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 262.78(2分)

　　【答案解析】 事項(xiàng)2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。也就是說，本期確認(rèn)的管理費(fèi)用不得本期稅前扣除，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要全部調(diào)增(+60);而以后實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除的金額是不超過50萬(wàn)元的部分，因此會(huì)有50萬(wàn)元的費(fèi)用未來會(huì)稅前扣除，就在本期形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(50×15%)。

　　【正確答案】 A公司2×12年應(yīng)納稅所得額=1000+(500-390)(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)(事項(xiàng)4)+20-10(事項(xiàng)7)=1191.08(萬(wàn)元)(2分)

　　2×12年應(yīng)交所得稅=1191.08×15%=178.67(萬(wàn)元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅資產(chǎn)=50×15% (事項(xiàng)2) + (20-10)×15%(事項(xiàng)7)=9(萬(wàn)元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅負(fù)債=30×15%(事項(xiàng)6)=4.5(萬(wàn)元)((1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 169.67

　　其他綜合收益 4.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 178.67

　　遞延所得稅負(fù)債　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2×12年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的事項(xiàng)1(500-390)計(jì)算如下：

　　500為2×12年稅法認(rèn)可長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000;

　　390為2×12年會(huì)計(jì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

　　2、

　　【正確答案】 20×1年

　　事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)(1分)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)(1.5分)

　　事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)(1.5分)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)(1分)

　　20×1年應(yīng)納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=8 260×25%=2 065(萬(wàn)元)(1分)

　　20×1年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(萬(wàn)元)(1分)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 065

　　遞延所得稅負(fù)債 47.5(2分)

　　【正確答案】 20×2年

　　事項(xiàng)一，因20×2年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×1年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬(wàn)元可以在20×2年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬(wàn)元)(1.5分)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬(wàn)元)(1.5分)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬(wàn)元)(1.5分)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬(wàn)元)(1分)

　　20×2年應(yīng)納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7 960×25%=1 990(萬(wàn)元)(1.5分)

　　20×2年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(萬(wàn)元)(1分)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 000

　　遞延所得稅負(fù)債 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 990

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25(1分)

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在線題庫(kù)
科目	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
會(huì)計(jì)	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
審計(jì)	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
經(jīng)濟(jì)法	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
稅法	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理	在線題庫(kù)	體驗(yàn)
財(cái)務(wù)成本管理	在線題庫(kù)	體驗(yàn)

歡迎加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流群：212113290 ，還能和考友一起學(xué)習(xí)交流!