四、綜合題

　　1、A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實現(xiàn)凈利潤300萬元、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)確認其他綜合收益200萬元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。

　　(2)2×10年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒有管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計未來有2人將會離職，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計未來還會有3人離職，當(dāng)年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為債權(quán)投資，實際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價值為120萬元，2×12年12月31日此債券公允價值135萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價值上升確認其他綜合收益30萬元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預(yù)計負債30萬元。2×12年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當(dāng)年又確認20萬元預(yù)計負債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計負債在實際發(fā)生的時候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;

　�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為1000萬元;

　�、跘公司在2×11年末即預(yù)期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(2)計算A公司2×11年、2×12年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×11年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×12年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　2、A公司20×1年度、20×2年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20×1年度、20×2年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司20×1年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司20×1年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　20×2年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司20×2年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在20×1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債。20×1年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。

　　20×2年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日購入一項管理用設(shè)備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。

　　20×2年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。

　　(4)20×1年購入一項交易性金融資產(chǎn)(債券)，取得成本500萬元，20×1年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，20×2年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。

　　<1> 、分析、判斷各事項產(chǎn)生的暫時性差異及應(yīng)確認的遞延所得稅，計算20×1年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、分析、判斷各事項產(chǎn)生的暫時性差異及應(yīng)確認的遞延所得稅，計算20×2年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。