29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認資本公積200萬元。

　　A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權出售，取得價款1500萬元。

　　(2)2010年末A公司決定實施股權激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權，約定自2011年起只要在A公司服務滿三年，就可以在達到服務年限的當年年末起獲得相當于行權日A公司股權每股市場價格的現(xiàn)金，行權有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當年末預計未來有2人離開，當年末股票增值權的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當年末預計未來還會有5人離開，當年末股票增值權的公允價值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。

　　稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2011年9月1日向與其無關聯(lián)關系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定不高于金融機構同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2011年10月份收到一筆預收貨款300萬元，作為預收賬款核算，2012年6月份因提供了相關產(chǎn)品將這部分預收賬款確認為了收入。

　　稅法規(guī)定，此預收賬款在收到時確認收入計入應納稅所得額。

　　(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積30萬元。

　　稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當年又因此確認20萬元預計負債。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;

　�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為2000萬元;

　�、跘公司在2011年末即預期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%

　�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關會計分錄;

　　【正確答案】A公司2011年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)，分錄為：

　　借：管理費用 60

　　貸：應付職工薪酬 60

　　A公司2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬元)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 44

　　貸：應付職工薪酬 44

　　【答案解析】

　　2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　【正確答案】A公司2011年應納稅所得額=2000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+300(事項5)+20(事項6)+30(事項7)=2351.11(萬元)

　　2011年應交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬元)

　　2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項2)+300(事項5)+30(事項7))×15%=57(萬元)

　　2011年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 510.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 57

　　遞延所得稅負債 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅 587.78

　　【答案解析】

　　3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　【正確答案】A公司2012年應納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬元)

　　2012年應交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬元)

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬元)

　　2012年遞延所得稅負債=30×15%=4.5(萬元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 324.762

　　資本公積 4.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 281.262

　　遞延所得稅資產(chǎn) 43.5

　　遞延所得稅負債 4.5

　　【解析】2012年應交所得稅計算中的(500-390)計算如下：

　　500為2012年稅法認可長期股權投資處置損益，即1500-1000

　　390為2012年會計確認長期股權投資相關損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%

　　30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關股權投資的資料如下：

　　(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權。

　　M公司持有的N公司的股權為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認資本公積100萬元。交易時此股權的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。

　　該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。

　　2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天M公司對甲公司的董事會進行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關聯(lián)方關系。

　　M公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。

　　(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。

　　(3)2012年1月3日M公司股東大會批準了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從M公司獲得相當于行權當日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。

　　2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為8元。

　　(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。

　　(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。

　　(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。

　　(7)其他資料：

　�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;

　�、趩挝挥谩叭f元”表示;

　　③不考慮上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權投資的成本，并編制相關的會計分錄。

　　【正確答案】M公司對甲公司股權投資的成本=1300+5000=6300(萬元);分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3200

　　累計折舊 800

　　貸：固定資產(chǎn) 4000

　　借：長期股權投資——甲 6300

　　資本公積 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3200

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1800

　　長期股權投資——N 1000

　　投資收益 320

　　借：管理費用 20

　　貸：銀行存款 20

　　2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關分錄;如果不納入，說出理由。

　　【正確答案】甲公司應納入M公司合并報表范圍;

　　合并報表應確認的商譽=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬元)

　　購買日合并報表中的分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預計負債 100

　　借：股本 5000

　　資本公積 1600

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 1600

　　商譽 900

　　貸：長期股權投資 6300

　　少數(shù)股東權益 3600

　　3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應做的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應該確認的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬元);

　　M公司個別報表分錄為：

　　借：長期股權投資 180

　　貸：應付職工薪酬 180

　　合并報表中調(diào)整抵消分錄為：

　　借：資本公積 135

　　管理費用 45

　　貸：長期股權投資 180

　　4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債公允價值

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預計負債 100

　　借：管理費用 60

　　營業(yè)成本 30

　　預計負債 100

　　貸：無形資產(chǎn) 60

　　存貨 30

　　營業(yè)外支出 100

　�、谀缸庸�司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 380

　　存貨 120

　　借：營業(yè)收入 1500

　　貸：營業(yè)成本 1200

　　固定資產(chǎn) 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5

　　貸：管理費用 7.5

　�、奂坠�司2012年調(diào)整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬元)

　　借：長期股權投資 1330.5

　　貸：投資收益 1330.5

　　借：投資收益 360

　　貸：長期股權投資 360

　　借：資本公積 60

　　貸：長期股權投資 60

　　④投資收益與長期股權投資的抵消

　　借：股本 5000

　　資本公積 1500

　　盈余公積 1050

　　未分配利潤 2967.5

　　商譽 900

　　貸：長期股權投資 7210.5

　　少數(shù)股東權益 4207

　　借：投資收益 1330.5

　　少數(shù)股東損益 887

　　未分配利潤——年初 1600

　　貸：提取盈余公積 250

　　向股東分配股利 600

　　未分配利潤——年末 2967.5