21.甲公司的以下處理中屬于或有事項中的重組事項的有(　)。

　　A.甲公司出售了洗衣機(jī)事業(yè)部

　　B.甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組

　　C.甲公司將計算機(jī)生產(chǎn)車間搬遷至美國

　　D.甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設(shè)備，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，撤銷了一批管理崗位

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】屬于重組事項的主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組事項不包括債務(wù)重組，所以選項B不符合題意。

　　22.甲公司的控股股東為A公司，B公司持有甲公司25%的股權(quán)。C公司為甲公司提供95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中90%被D公司收購，甲公司持有E公司60%的股權(quán)，甲公司與F公司共同控制乙公司。則下列說法正確的有(　)。

　　A.甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　B.甲公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　C.甲公司與D公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　D.甲公司與E公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，甲公司與F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　23.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說法正確的有(　)。

　　A.分期購入固定資產(chǎn)支付的款項應(yīng)在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中列示

　　B.實際收取的罰款應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中列示

　　C.當(dāng)期實際支付的增值稅應(yīng)在“支付的各項稅費(fèi)“中列示

　　D.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出”中列示

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，固定資產(chǎn)折舊沒有發(fā)生現(xiàn)金的收付，不在現(xiàn)金流量表中列示。

　　24.甲公司2012年回購股份對管理人員進(jìn)行激勵，下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)表述正確的有(　)。

　　A.回購股份時，甲公司應(yīng)該按照回購支付的價款記入“庫存股”

　　B.回購股份時，甲公司應(yīng)該按照回購的股票的數(shù)量乘以面值，記入“股本”

　　C.當(dāng)將取得的庫存股實際支付給員工時，應(yīng)該用庫存股的面值沖減股本

　　D.當(dāng)將取得的庫存股實際支付給員工時，應(yīng)該沖減庫存股的價值

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】回購股份時，企業(yè)應(yīng)該將回購庫存股支付的價款，記入“庫存股”科目;當(dāng)企業(yè)將回購的股份實際支付給職工時，應(yīng)按照計入庫存股的價值貸記庫存股，同時確認(rèn)資本公積。

　　25.A公司為甲公司的子公司，A公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年甲公司出售給A公司一批商品，售價500萬人民幣，成本300萬元人民幣，當(dāng)期末A公司對外出售30%。甲公司當(dāng)年借給A公司500萬美元，借款日的匯率為1美元=6.5元人民幣，甲公司不打算收回。2012年期末匯率為1美元=6.42元人民幣。則甲公司對以上業(yè)務(wù)的處理正確的有(　)。

　　A.合并報表中應(yīng)抵消營業(yè)收入500萬元人民幣

　　B.合并報表中應(yīng)抵消存貨140萬元人民幣

　　C.合并報表應(yīng)將個別報表中確認(rèn)的長期應(yīng)收款的匯兌差額40結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益

　　D.合并報表應(yīng)將個別報表中甲公司、A公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A、B對于內(nèi)部交易合并報表中的處理為：

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 500

　　借：營業(yè)成本 140

　　貸：存貨 140

　　所以選項A、B正確。

　　對于長期應(yīng)收款匯兌差額[500×(6.5-6.42)]40萬元，應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計入合并報表中的外幣報表折算差額中，外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益項目，所以選項C正確。

　　26.下列表述中正確的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務(wù)中如果項目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入

　　B.與綜合項目有關(guān)的政府補(bǔ)助一般在預(yù)計會收到補(bǔ)助款項時確認(rèn)為其他應(yīng)收款

　　C.售后回購以出售日的價格加合理回報回購的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入

　　D.為客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】與綜合項目有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該在收到款項時確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認(rèn)，所以選項B錯誤;售后回購以回購日的市場價格回購的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入，所以選項C錯誤。

　　三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財務(wù)總監(jiān)年末在對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審核時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。

　　(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬元。

　　(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費(fèi);

　�、诩俣�甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理;

　　③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。

　　1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】①甲公司對事項1會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)作為會計政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。

　　調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn) 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5

　　盈余公積 18.75

　　未分配利潤 168.75

　�、诩坠�司對事項2會計處理正確。

　　理由：有證據(jù)表明售后回購是以回購日的公允價值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項售后回購符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。

　　③甲公司對事項3的會計處理不正確。

　　理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價值確認(rèn)取得的股權(quán)價值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

　　貸：固定資產(chǎn) 30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 11.25

　�、芗坠�司對事項4的會計處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無合同部分進(jìn)行減值測試。

　　對于有合同部分：

　　執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬元)

　　所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債90萬元。

　　對于無合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。

　　綜上所述，甲公司不應(yīng)對A商品確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計負(fù)債 90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10

　　【ANSWER】

　�、� Accounting treatment of event 1 is wrong

　　Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.

　　Adjusting entry:

　　Dr: Investment property 250

　　Cr: Deferred tax liabilities 62.5

　　Surplus reserve 18.75

　　Undistributed profit 168.75

　�、� Accounting treatment of event 2 is correct.

　　Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.

　�、� Accounting treatment of event 3 is wrong.

　　Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45

　　Cr: Fixed assets 30

　　Tradable financial assets - Cost 15

　　Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25

　　Cr: Income tax expenses 　 11.25

　　④ Accounting treatment of event 4 is wrong.

　　Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.

　　For contractual part:

　　Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)

　　Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)

　　So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.

　　For non-contractual part:

　　Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)

　　Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)

　　Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.

　　In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Provision for inventory impairment 50

　　Cr: Impairment loss 50

　　Dr: Non-Operating expenses 90

　　Cr: Provision 90

　　Dr: Deferred tax assets 10

　　Cr: Income tax expenses 10

　　2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。

　　【正確答案】上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬元)。

　　【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)