28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間，三個(gè)車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：

　　(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬(wàn)元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對(duì)A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。

　　(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的原價(jià)分別為：600萬(wàn)元、900萬(wàn)元、900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺(tái)設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場(chǎng)萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。

　　經(jīng)過對(duì)A車間未來(lái)3年的現(xiàn)金流量的測(cè)算，并按照科學(xué)測(cè)算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬(wàn)元。甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)A車間公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因A車間三臺(tái)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無(wú)法預(yù)計(jì)三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測(cè)A2設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為270萬(wàn)元，A1、A2公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法預(yù)計(jì)。

　　(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價(jià)5400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2009年底公司董事會(huì)決定對(duì)B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬(wàn)元，2010年4月1日支出500萬(wàn)元，2010年6月1日支出600萬(wàn)元，2010年10月1日支出300萬(wàn)元，2011年5月1日支出300萬(wàn)元,2011年9月1日支出600萬(wàn)元。占用了兩筆一般借款，資料如下：

　�、�2009年7月1日取得長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，每年末付息，期限3年，利率6%;

　�、�2010年5月1日取得長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元，每年末付息，期限5年，利率9%。

　　該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為17年，預(yù)計(jì)凈殘值為33.70萬(wàn)元。

　　至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)B車間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C車間出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)測(cè)算，甲公司預(yù)計(jì)C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額。

　　(5)其他資料：

　　①上述資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，如無(wú)特別說(shuō)明預(yù)計(jì)凈殘值均為0;

　　②除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　�、奂僭O(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為60%和40%。

　�、苡�(jì)算結(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。

　　1)根據(jù)資料(3)分別計(jì)算B車間更新改造前的賬面價(jià)值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】①B車間更新改造前的賬面價(jià)值=5400-5400/20×8-100=3140(萬(wàn)元)

　�、�2010年：

　　一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%

　　占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬(wàn)元)

　　一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬(wàn)元)

　　2011年：

　　一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%

　　占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬(wàn)元)

　　一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬(wàn)元)

　�、鄯咒洠�

　　轉(zhuǎn)入在建

　　借：在建工程 3140

　　累計(jì)折舊(5400/20×8) 2160

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5400

　　2010年發(fā)生的支出

　　借：在建工程 1700

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1020

　　原材料680

　　2010年的借款費(fèi)用

　　借：在建工程 82.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5

　　貸：應(yīng)付利息 150

　　2011年發(fā)生的支出

　　借：在建工程 900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 540

　　原材料 360

　　2011年的借款費(fèi)用

　　借：在建工程 161.20

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.80

　　貸：應(yīng)付利息 195

　　借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5983.70

　　貸：在建工程 5983.70

　　2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。

　　【正確答案】甲公司應(yīng)該將A、B、C三個(gè)車間分別劃分為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)锳、B、C三個(gè)車間都可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計(jì)算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤�以及各資產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。

　　【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/12×4=400(萬(wàn)元)

　　2012年末A2資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/15×7=480(萬(wàn)元)

　　2012年末A3資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/12×4=600(萬(wàn)元)

　　2012年末A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+480+600=1480(萬(wàn)元)

　　2012年末B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬(wàn)元)

　　按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為：1、2、2

　　A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%

　　B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%

　　C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%

　�、贏資產(chǎn)組：

　　A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬(wàn)元)

　　A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬(wàn)元

　　A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬(wàn)元)

　　A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬(wàn)元)

　　A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬(wàn)元)，A1資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=400-64.8=335.2(萬(wàn)元)，大于其可收回金額，所以分?jǐn)偟臏p值金額為64.80萬(wàn)元。

　　A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬(wàn)元)

　　A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組：

　　B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬(wàn)元

　　B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬(wàn)元)

　　C資產(chǎn)組：

　　C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬(wàn)元)

　　C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬(wàn)元

　　C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬(wàn)元)

　　C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬(wàn)元)

　　4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A164.80

　　——A277.76

　　——A397.21

　　——B生產(chǎn)線2055.89

　　——C生產(chǎn)線1619.74

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 978.31