三、外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))

　　(一)國際稅收的基本范疇/問題

　　1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別

　　(1)涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。

　　國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　(2)區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。

　�、隗w現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國家的征稅人之間的關(guān)系。

　　2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類

　　(1)定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個重要組成部分。

　　(2)種類： ①地域管轄權(quán)(收入來源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則 P179

　　②公民管轄權(quán)(居住國管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P179

　　3.國際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

　　(1)定義：是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。

　　(2)原因：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

　　(3)危害性：①使跨國納稅人承擔雙重稅負，壓抑了跨國投資的積極性。

　�、诓焕�于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。

　�、蹖�國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)。

　　4.國際重復征稅的解決辦法

　　(1)稅收抵免：

　　①定義：居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。

　　②種類：

　　A直接抵免，適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免。

　　居住國應(yīng)征所得稅=[(居住國所得+非居住國所得)×居住國稅率]-允許抵免額

　　B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)

　　(2)稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。

　　(二)我國現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度

　　1.建立的原則：“維護國家權(quán)益，稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”

　　2.修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法及其意義

　　(1)內(nèi)容

　　(2)意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計算投資效益

　　②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導外資投向，更好地為發(fā)展我國國民經(jīng)濟服務(wù)。

　�、劢y(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國對外合理地行使稅收管轄權(quán)

　　3.對我國現(xiàn)行涉外稅收制度的評價★

　　(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負不減優(yōu)惠)

　　(2)體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵生產(chǎn)性投資

　　(3)實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”

　　(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進了對外開放的發(fā)展。

　　(5)標志著中國涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展

　　4.外商企業(yè)所得稅征收制度

　　(1)納稅人：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　(2)稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.

　　(3)征稅對象：在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(4)計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

　�、儆嬎愎�式190理解記憶最基本含義：收入-費用=利潤

　�、诔杀举M用的列支范圍：準予列支P192，不準予列支P191(同內(nèi)資)

　�、圪Y產(chǎn)的稅務(wù)處理193同內(nèi)資

　　5.對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅的防止

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定

　　(2)業(yè)務(wù)往來的限定原則：市場交易原則：公平成交價，營業(yè)常規(guī)

　　(3)反避稅措施P198

　　(4)重要意義(防避稅)：

　�、俎D(zhuǎn)移利潤避稅是國際上常見的現(xiàn)象，必須通過立法，加強稅收行政管理。

　�、谑乔趾ξ曳綑�(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。

　�、鄯幢芏惣瓤蓢烂C稅法，又可維護正常經(jīng)濟秩序，保護正當經(jīng)營。

　�、芸梢跃S護公平稅負的原則，保障經(jīng)營者合法權(quán)益。

　�、莘幢芏愂菄�際間的普遍作法。

　　6.我國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。