五、綜合題

　　1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))適用的增值稅稅率均為17%。2×17年8月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備M，價(jià)稅合計(jì)為2400萬元。雙方約定乙公司應(yīng)于2×17年10月31日前向甲公司付清上述貨款。但是乙公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，至2×17年12月31日仍未支付上述貨款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備40萬元。2×18年1月1日，雙方達(dá)成以下協(xié)議：

　　資料一：乙公司以現(xiàn)金償還200萬元;

　　資料二：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬元，成本為500萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140萬元。

　　資料三：乙公司以一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備N抵償部分債務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1200萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊700萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為600萬元。

　　資料四：乙公司以其持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”明細(xì)為200萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為70萬元(借方余額)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元。

　　資料五：甲公司免除乙公司債務(wù)330萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，年利率為6%(與實(shí)際利率相同)，每年年末計(jì)息，同時(shí)附或有條件：如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)未來2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　資料六：協(xié)議簽訂日，乙公司以按債務(wù)重組協(xié)議向甲公司支付現(xiàn)金200萬元，其他抵債資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)也于當(dāng)日辦妥。

　　資料七：甲公司將其在債務(wù)重組中取得的乙公司產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，將取得的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　要求：

　　(1)計(jì)算債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值及甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得，并編制乙公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)假定乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分別編制甲公司和乙公司在2018年末的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值=2400-200-400×(1+17%)-600×(1+17%)-300-330=400(萬元)

　　甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=330-40=290(萬元)

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　300

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)——N　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　170

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　400

　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　40

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　290

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人。2×17年至2×19年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或資料如下：

　　資料一：

　　(1)2×17年1月1日，甲公司與乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”，乙公司為非上市公司)股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司以銀行存款2200萬元收購乙公司股份總額的10%。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，不能對(duì)乙公司施加重大影響，且短期內(nèi)沒有出售計(jì)劃。收購股權(quán)價(jià)款當(dāng)日已支付，甲公司另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為13000萬元。

　　(2)2×17年5月10日，乙公司股東大會(huì)通過2×16年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利2000萬元。2×17年6月9日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。2×17年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元。2×17年投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　(3)2×17年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。

　　資料二：

　　(1)2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。當(dāng)年，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為1750萬元，且甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司取得對(duì)乙公司的股權(quán)投資時(shí)應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料一，編制甲公司與乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料二，判斷甲公司持有乙公司的股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若未發(fā)生減值，請(qǐng)說明理由;若發(fā)生減值，請(qǐng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：甲公司取得乙公司股權(quán)后，不能對(duì)其施加重大影響，且短期內(nèi)沒有出售計(jì)劃。

　　(2)2×17年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　(2200+4)2204

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2204

　　2×17年5月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　(2000×10%)200

　　2×17年6月9日：

　　借：銀行存款　　　　200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　200

　　2×17年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　296

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　296

　　(3)甲公司持有乙公司的股權(quán)投資發(fā)生了減值。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　454

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　296

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　750

　　資料三：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司再次與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司增發(fā)150萬股普通股股票(每股面值1元)，以換取丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，同時(shí)甲公司將替丙公司償還其一項(xiàng)價(jià)值為1100萬元的應(yīng)付賬款。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)均辦理完畢，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17500萬元，賬面價(jià)值為17000萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值引起，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該交易發(fā)生后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派出一名代表。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司普通股股票的收盤價(jià)格為15元/股，原持有乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬元。

　　(3)2×19年9月，乙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1100萬元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，至2×19年年末已對(duì)外售出40%。

　　(4)2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1350萬元，因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)其他權(quán)益工具300萬元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　(4)根據(jù)資料三，判斷甲公司再次取得乙公司部分股權(quán)后應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。

　　(5)根據(jù)資料三，編制甲公司所持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資在2019年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資均要求寫出明細(xì)科目)

　　(4)甲公司再次取得乙公司股權(quán)投資后，應(yīng)作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：甲公司再次取得乙公司股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，說明甲公司能對(duì)乙公司施加重大影響。

　　(5)2×19年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　5050

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　 750

　　投資收益　　　　　　　　　　(1700-1750)50

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　資本公積——股本溢價(jià)　　 (150×15-150)2100

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 2204

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　296

　　甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=17500×30%=5250(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　(5250-5050)200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2×19年12月31日：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1350-(17500-17000)/5-(1100-800)×(1-40%)=1070(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　(1070×30%)321

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　321

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　(300×30%)90

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 90