四、計算分析題

　　1.2016年3月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份寫字樓建造合同，合同總價款為30000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　資料一：甲公司于2016年4月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為25000萬元。當(dāng)日收到預(yù)付的價款。

　　資料二：至2016年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本12500萬元(假設(shè)全部為原材料)。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本18750萬元。

　　資料三：2016年12月31日，結(jié)算合同價款15000萬元。

　　資料四：2017年4月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通寫字樓升級為高檔寫字樓，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款5000萬元。2017年度，甲公司實際發(fā)生成本17875萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本3375萬元。

　　資料五：2017年12月31日，結(jié)算合同價款10000萬元。收到價款11000萬元

　　資料六：2018年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本33875萬元。

　　資料七：2018年12月31日，結(jié)算合同價款10000萬元。收到其余價款。

　　資料八：假定不考慮增值稅因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

　　(2)編制甲公司2016年有關(guān)建造合同的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

　　(4)編制甲公司2017年有關(guān)建造合同的會計分錄。

　　(5)計算甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

　　(6)編制甲公司2018年有關(guān)建造合同的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2016年完工進(jìn)度=12500/(12500+18750)×100%=40%

　　2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=30000×40%=12000(萬元)

　　2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(12500+18750)×40%=12500(萬元)

　　2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=12000-12500=-500(萬元)

　　2016年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(12500+18750-30000)×(1-40%)=750(萬元)

　　2.2017年至2019年，甲公司發(fā)生的與借款費用相關(guān)的交易或事項資料如下：

　　資料一：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2017年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券7500萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，當(dāng)年利息于次年1月3日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元，假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的面值計算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦妥，轉(zhuǎn)股時不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。

　　資料二：甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2017年2月1日開工。此外該工程還占用一筆一般借款，系2017年6月30日從銀行借入3000萬元，期限2年，年利率6%，每年7月1日支付利息。

　　資料三：2017年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項3000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。

　　資料四：2017年11月1日，甲公司支付工程款5250萬元。

　　資料五：2018年4月1日，甲公司支付工程款1500萬元。2018年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款750萬元。

　　資料六：2019年1月5日，債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。

　　其他資料：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%，5)=4.2124。不考慮專門借款閑置資金收益。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2017年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會計分錄。

　　(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2017年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算2018年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制2019年1月5日甲公司的相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=7500×(P/F，9%，5)+7500×6%×(P/A，9%，5)=7500×0.6499+7500×6%×3.8897=6624.62(萬元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值=7500-6624.62=875.38(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　 875.38

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　　　　 7500

　　其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券　　　　　　　875.38