3.為適應技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢，C公司于2015年年初購置了一臺生產(chǎn)設備，購置成本為4000萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為5%。C公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊。C公司適宜的所稅稅率為25%。2016年C公司當年虧損2600萬元(應納稅所得額為-2600萬元)。

　　經(jīng)張會計師預測，C公司2017年～2022年各年未扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議，C公司應從2017年開始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負擔，對企業(yè)更有利。

　　在年數(shù)總和法和直線法下，2017～2022年各年的折舊額及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表1和表2所示：

　　表1　年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤　單位：萬元

　　表2　直線法下的年折舊額及稅前利潤　單位：萬元

　　要求：

　　(1)分別計算C公司按年數(shù)總和法和直線法計提折舊情況下，2017～2022年應繳納的所得稅總額。

　　(2)根據(jù)上述計算結果，判斷C公司是否應接受張會計師的建議(不考慮資金時間價值)。

　　『正確答案』

　　(1)在年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2017～2021年均不需要繳納所得稅，2022年繳納所得稅=794.44×25%=198.61(萬元)，2017～2022年應該繳納的所得稅總額為198.61(萬元)

　　『答案解析』稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　在直線法計提折舊的情況下，2017～2020年不需要繳納所得稅，

　　2021年需要繳納的所得稅=(530.56×5-2600)×25%=13.2(萬元)，

　　2022年繳納所得稅=530.56×25%=132.64(萬元)，

　　2017～2022年繳納的所得稅總額為13.2+132.64=145.84(萬元)

　　(2)由于145.84小于198.61，所以，應該接受張會計師的建議。

　　4.甲公司2012年的凈利潤為4000萬元，非付現(xiàn)費用為500萬元，處置固定資產(chǎn)損失20萬元，固定資產(chǎn)報廢損失為100萬元，財務費用為40萬元，投資收益為25萬元。經(jīng)營資產(chǎn)凈增加200萬元，無息負債凈減少140萬元。

　　要求：

　　(1)計算非經(jīng)營凈收益、經(jīng)營凈收益和凈收益營運指數(shù);

　　(2)計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額;

　　(3)計算經(jīng)營所得現(xiàn)金;

　　(4)計算現(xiàn)金營運指數(shù)。

　　『正確答案』

　　(1)非經(jīng)營凈收益=投資活動凈收益+籌資活動凈收益=投資收益-處置固定資產(chǎn)損失-固定資產(chǎn)報廢損失-財務費用=25-20-100-40=-135(萬元)

　　經(jīng)營凈收益=凈利潤-非經(jīng)營凈收益=4000+135=4135(萬元)

　　凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益/凈利潤=4135/4000=1.03

　　(2)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用-經(jīng)營資產(chǎn)凈增加-無息負債凈減少=4135+500-200-140=4295(萬元)

　　(3)經(jīng)營所得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用=4135+500=4635(萬元)

　　(4)現(xiàn)金營運指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/經(jīng)營所得現(xiàn)金=4295/4635=0.93