四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1.【答案】

　　(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資—成本 20000(200×100)

　　貸：銀行存款 19180.24

　　持有至到期投資—利息調整 819.76(20000-19180.24)

　　(2)設實際利率為R，1200×(P/A，R，5)+20000×(P/F，R，5)=19180.24(萬元)。

　　當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/A，7%，5)+20000×(P/F，7%，5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(萬元);故實際利率R=7%;

　　2016年應確認投資收益=19180.24×7%=1342.62(萬元)。

　　借：應收利息 1200

　　持有至到期投資—利息調整 142.62

　　貸：投資收益 1342.62

　　借：銀行存款 1200

　　貸：應收利息 1200

　　(3)2016年12月31日攤余成本=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬元);

　　2016年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900×(P/A，7%，4)+20000×(P/F，7%，4)=900×3.3872+20000×0.7629=18306.48(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備，應計提減值準備=19322.86-18306.48=1016.38(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 1016.38

　　貸：持有至到期投資減值準備 1016.38

　　2.【答案】

　　(1)

　　負債成分的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權益成分公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。

　　(2)

　　負債成分應分攤的發(fā)行費用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元)。

　　權益成分應分攤的發(fā)行費用=3200-2856.13=343.87(萬元)。

　　(3)

　　借：銀行存款196800

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)24347.93

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000

　　其他權益工具21147.93

　　(4)

　　2014年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)。

　　借：在建工程11575.47

　　貸：應付利息3000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)8575.47

　　借：應付利息3000

　　貸：銀行存款3000

　　(5)

　　2015年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(萬元)。

　　借：財務費用6070.30

　　貸：應付利息2000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)4070.30

　　(6)

　　借：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000

　　其他權益工具21147.93

　　應付利息2000

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整)11702.16

　　股本20000

　　資本公積—股本溢價191445.77