2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之財務(wù)報告審計_第3頁

　　*第三節(jié)　合并報表和分部報告審計(了解)

　　一、企業(yè)合并的審查

　　1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債

　　2.審查合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用

　　3.審查企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期期末，購買方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息

　　二、合并報表的審查

　　1.合并財務(wù)報表合并范圍的審查

　　審計人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，審計集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性。

　　2.重視對個別財務(wù)報表的審計

　　在審查合并財務(wù)報表的編制之前，審計人員應(yīng)重視對母公司和子公司個別財務(wù)報表的審計，避免搞單純的合并財務(wù)報表審計。

　　3.合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查

　　合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。

　　4.合并財務(wù)報表編制格式正確性的審查

　　合并財務(wù)報表與單個財務(wù)報表相比，增添了新的會計科目和內(nèi)容。例如“商譽”“少數(shù)股權(quán)”。

　　5.合并財務(wù)報表所列指標(biāo)可信性的審查

　　對此可參照審查單個財務(wù)報表所使用的評價企業(yè)償債能力、獲利能力、經(jīng)營能力、資金流轉(zhuǎn)狀況等的指標(biāo)體系來進行。

　　6.合并報表附注信息披露的審查

　　審查企業(yè)是否在附注中披露了下列信息：

　　(1)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　(2)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。

　　(3)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。

　　(4)子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。

　　(5)子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。

　　(6)本期增加子公司，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露。

　　(7)本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。

　　(8)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。

　　(9)需要在附注中說明的其他事項。

　　三、分部報告的審查

　　1.報告分部確定的審查

　　業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

　　2.主要報告形式信息披露的審查

　　3.次要報告形式信息披露的審查

　　四、關(guān)聯(lián)方披露的審查

　　【例題8·單選題】(2007)審計人員確定某個企業(yè)是否應(yīng)納入被審計單位財務(wù)報表合并范圍的依據(jù)是：

　　A.該企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小

　　B.該企業(yè)盈利能力大小

　　C.該企業(yè)與被審計單位關(guān)聯(lián)交易多少

　　D.被審計單位對該企業(yè)是否擁有控制權(quán)

　　『正確答案』D

　　【例題9·單選題】(2008)下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制所特有的控制是：

　　A.結(jié)賬控制

　　B.對賬控制

　　C.審核控制

　　D.抵銷分錄控制

　　『正確答案』D