2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之財務(wù)報告審計_第2頁

　　第二節(jié)　個別財務(wù)報表審計

　　一、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.復(fù)查和評價審計證據(jù)

　　(1)實物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在;并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　(2)銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　　(3)往來款項，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實。

　　(4)長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負債的應(yīng)付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　　(5)無形資產(chǎn)審查。

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量;

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準備的情況;

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　2.檢查會計原則的遵循性

　　(1)一貫性原則。

　　(2)實際成本計價原則。

　　(3)謹慎性原則。

　　(4)重要性原則。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會計處理的審查

　　審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務(wù)進行處理。

　　資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　資產(chǎn)負債表中許多指標對于分析企業(yè)財務(wù)狀況是非常重要的，因而也需要驗證其可信性，從而表明其有效性。審查的指標包括：償債能力指標、獲利能力的指標、經(jīng)營能力的指標。

　　6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

　　預(yù)計負債，包括：預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況;與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。

　　或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債;經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債;資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。非調(diào)整事項包括：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　判斷日后事項的時間：財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。

　　【例題4·多選題】(2007)為審查資產(chǎn)負債表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性，采用的主要審計方法有：

　　A.審閱法

　　B.核對法

　　C.函證法

　　D.監(jiān)盤法

　　E.觀察法

　　『正確答案』AB

　　二、利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表的審查

　　循環(huán)審計中對部分收入和費用、支出項目不便于審查的，可以安排在財務(wù)報告審計中進行審查。這些項目主要有管理費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動等。

　　1.管理費用的審查

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。就其共性而言，審計工作應(yīng)包括：

　　(1)管理費用組成項目合法性的審查。

　　(2)各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　　(3)管理費用當(dāng)期發(fā)生額真實性的審查。

　　(4)管理費用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應(yīng)有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　其中：(7)無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　　①無形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　�、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。審計人員應(yīng)根據(jù)已確認的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復(fù)核其計算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費用。

　　2.營業(yè)外收入的審查

　　(1)營業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目(非流動資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等)，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目;也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營業(yè)外收入完整性的審查。此項審查可采用審閱法和復(fù)算法，如：固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價值減去估計折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　　(3)營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項目將“營業(yè)外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，直接計入當(dāng)期損益。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

　　4.營業(yè)外支出的審查

　　(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　(2)營業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　【例題5·多選題】(2008)在下列有關(guān)被審計單位營業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計人員認為正確的有：

　　A.將業(yè)務(wù)招待費列入營業(yè)外支出

　　B.將公益救濟性捐贈列入營業(yè)外支出

　　C.將合同違約金列入營業(yè)外支出

　　D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營業(yè)外收入

　　E.將季節(jié)性的停工損失列入營業(yè)外支出

　　『正確答案』BCD

　　5.所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

　　審查中對下列問題應(yīng)給予必要的關(guān)注：

　�、賹τ谠跁�計處理中計入營業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。

　�、趯τ谠跁�計處理中計入費用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標準部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。

　�、圪徺I國債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　�、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補的規(guī)定，彌補虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　�、輳穆�(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進行調(diào)減;對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應(yīng)進行計算和補繳。

　　(3)所得稅率和稅額計算的審查。審查中應(yīng)根據(jù)被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果的正確性。

　　(4)所得稅減免的審查。所得稅減免是國家對某些納稅人給予照顧或鼓勵的一種政策措施。審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實、正當(dāng);批準文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權(quán)行為;被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　【例題6·單選題】(2007)審計人員在審查被審計單位應(yīng)納稅所得時發(fā)現(xiàn)下列支出項目在稅前作了扣除，其中正確的是：

　　A.稅收滯納金

　　B.向下屬公司的捐贈

　　C.非法經(jīng)營的罰款支出

　　D.占年度利潤總額2%的公益性捐贈

　　『正確答案』D

　　6.復(fù)查和評價審計證據(jù)

　　復(fù)查和評價的內(nèi)容包括：

　　(1)營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據(jù)和評價意見;

　　(2)產(chǎn)品成本費用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計證據(jù)和評價意見;

　　(3)營業(yè)成本和管理費用與財務(wù)費用的審計證據(jù)和評價意見;

　　(4)對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據(jù)及其評價意見;

　　(5)企業(yè)利潤形成的審計證據(jù)和評價意見;

　　(6)利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標準進行分配的審計證據(jù)。

　　7.檢查會計原則的遵循

　　(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　(2)配比原則。

　　(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。

　　(4)謹慎性原則。

　　8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　9.所有者權(quán)益變動表的審查

　　10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報表所列指標可信性的審查

　　三、現(xiàn)金流量表的審查

　　1.實質(zhì)性測試的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查。

　　(2)報表項目正確性的審查。

　　2.實質(zhì)性測試的方法

　　(1)檢查核對法。

　　(2)分析性復(fù)核法。 ①趨勢分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗證法。

　　驗證的方法主要有兩種：一是通過檢查被審計單位的有關(guān)會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細賬，去驗證“收到的租金”項目

　　二是利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。例如：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項稅額)-本期銷售收入+本期增值稅銷項稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項-核銷有關(guān)應(yīng)收款項中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　【例題7·單選題】(2009)將本期現(xiàn)金流量表某項目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項目數(shù)據(jù)進行比較，以揭示項目本身及其所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢分析法　　　　B.比率分析法

　　C.金額驗證法　　　　D.回歸分析法

　　『正確答案』A

　　四、報表附注的審查

　　1.會計變更審查

　　規(guī)定的項目內(nèi)容無法容納的重要財務(wù)信息，要在相關(guān)項目或通過附表、附注等形式加以說明。在財務(wù)報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務(wù)報告?zhèn)�體的變更。

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額;無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是財務(wù)報表附注中需要披露的一項重要內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定。