第一部分 會計(jì)知識——第一章 總論
考情分析
本章闡述的是會計(jì)基本理論知識，包括會計(jì)概述、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)記賬基礎(chǔ)、會計(jì)信息的質(zhì)量要求、會計(jì)要素確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告概述。
本章難度不大，分值通常在1～3分左右，均為客觀題目�？键c(diǎn)主要涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)計(jì)量屬性。但是有部分考點(diǎn)會涉及到后面章節(jié)中具體的核算規(guī)定，因此建議考生們在掌握了本章的基本原則規(guī)定后，在學(xué)習(xí)后面章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，結(jié)合本章教材內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)注意基本原則的具體應(yīng)用。
第一節(jié) 會計(jì)概述
【注：歷年考試沒有本節(jié)內(nèi)容的知識點(diǎn)，了解、自學(xué)】
第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)記賬基礎(chǔ)
【知識點(diǎn)】會計(jì)的基本假設(shè)(★)
財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
(一)會計(jì)主體
會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。進(jìn)行會計(jì)核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計(jì)主體假設(shè)是指假設(shè)會計(jì)所核算的是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動，而不是漫無邊際的。會計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念，一般，會計(jì)主體可以是法人，也可以不是，如獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)。
在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)主體假設(shè)，為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對會計(jì)處理方法和會計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。
【提示】會計(jì)主體與法律主體(法人)并非對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體。但是會計(jì)主體不一定是法律主體。
【思考題】企業(yè)集團(tuán)(在編制合并報(bào)表時(shí))、企業(yè)獨(dú)立核算的車間是否屬于會計(jì)主體。
?? 『正確答案』均是會計(jì)主體而非法人。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中做出相應(yīng)披露。(比如，會計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計(jì)。)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也是會計(jì)分期假設(shè)的前提。
(三)會計(jì)分期
會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。
在會計(jì)分期前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。
由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。
【提示】持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)分期的基礎(chǔ)。會計(jì)分期是會計(jì)核算(如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制等)的基礎(chǔ)。
【例·單選題】(2011年考題)下列會計(jì)核算的基本前提，作為會計(jì)核算記賬基礎(chǔ)產(chǎn)生的前提是( )。
A.會計(jì)主體
B.持續(xù)經(jīng)營
C.會計(jì)分期
D.貨幣計(jì)量
?? 『正確答案』C
『答案解析』會計(jì)分期是會計(jì)核算(如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制等)的基礎(chǔ)。
(四)貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
【例·單選題】(2016年考題)甲公司的業(yè)務(wù)收支以歐元為主，下列關(guān)于該公司貨幣計(jì)量的會計(jì)處理中符合我國準(zhǔn)則要求的是( )。
A.以人民幣作為記賬本位幣，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折為歐元
B.以歐元為記賬本位幣編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表
C.以歐元為記賬本位幣，財(cái)務(wù)報(bào)表折為人民幣
D.以人民幣為記賬本位幣，財(cái)務(wù)報(bào)表折為歐元
?? 『正確答案』C
『答案解析』記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，本題中以歐元為主，因此應(yīng)該是以歐元為記賬本位幣，但是我國準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表需要以人民幣為基礎(chǔ)編制并報(bào)出，因此財(cái)務(wù)報(bào)表需要折算為人民幣。
【知識點(diǎn)】會計(jì)記賬基礎(chǔ)(★)
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制
企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
【例·單選題】(2009年考題)作為會計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是( )。
A.重要性
B.會計(jì)分期
C.會計(jì)目標(biāo)
D.貨幣計(jì)量
?? 『正確答案』B
『答案解析』根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制解釋，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表。其顯著的特征是當(dāng)期與其他期間的差異。而由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生依據(jù)是會計(jì)分期。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)記賬基礎(chǔ)，它是以收到或支出的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【思考題】甲公司為銷售商品發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)2018年銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款100萬元已收到;(2)2018年銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款200萬元尚未收到;(3)2018年按照合同要求預(yù)收賬款300萬元，商品尚未發(fā)出。2018年確認(rèn)收入的金額?
?? 『正確答案』
權(quán)責(zé)發(fā)生制下2018年確認(rèn)收入的金額=(1)100+(2)200=300(萬元)
收付實(shí)現(xiàn)制下2018年確認(rèn)收入的金額=(1)100+(3)300=400(萬元)
第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求
【知識點(diǎn)】會計(jì)信息質(zhì)量要求(★)
包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。強(qiáng)調(diào)以下難點(diǎn)：
(一)可比性
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。
(二)實(shí)質(zhì)重于形式
這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
【記憶總結(jié)】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的有：
(1)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益：例如附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或永續(xù)債確認(rèn)為負(fù)債;
(2)將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款;
企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn);
融資租賃交易的法律形式是租賃，但實(shí)質(zhì)上它是一項(xiàng)分期付款購買固定資產(chǎn)。
(4)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇;
【思考題】A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的有表決權(quán)股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算?
?? 『正確答案』采用成本法核算。理由：長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，而對子公司的投資前提條件是“控制”，控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，在判斷A公司是否擁有對B公司的權(quán)力時(shí)，由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份(48%)不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對規(guī)模及其分散程度，且其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權(quán)力，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。
(5)商品售后回購，且回購價(jià)確定的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入;
【思考題】2018年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為l00萬元，增值稅額為l7萬元。該批商品成本為70萬元;商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于12月31日將所售商品購回，回購價(jià)為106萬元(不含增值稅額)。確認(rèn)商品銷售收入?
『正確答案』如果回購價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入;回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
，我們將會及時(shí)處理。