(三)所有者權(quán)益
1.權(quán)益工具概述
權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
①該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如發(fā)行股票。
②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。例如認(rèn)股權(quán)證。
判斷一項(xiàng)合同義務(wù)是否屬于權(quán)益工具的標(biāo)準(zhǔn)有：
�、偈欠翊嬖跓o條件交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延，則此類交付現(xiàn)金或其他金融工具的結(jié)算條款構(gòu)成權(quán)益工具。
【思考題】甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具?
?? 『正確答案』應(yīng)分類為權(quán)益工具。理由：甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
【思考題】一項(xiàng)以面值1億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則發(fā)行方承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具?
?? 『正確答案』應(yīng)分類為金融負(fù)債。理由：強(qiáng)制付息的合同義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。
【思考題】企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息，應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具?
?? 『正確答案』應(yīng)分類為金融負(fù)債。理由：盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此符合金融負(fù)債的定義。
②是否通過固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。如果一項(xiàng)金融工具須用或可以用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果屬于前者，該工具屬于發(fā)行方的金融負(fù)債;如果屬于后者，該工具屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。
【思考題】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)，假定以結(jié)算時的公允價值為準(zhǔn)，應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具?
?? 『正確答案』應(yīng)分類為金融負(fù)債。理由：甲公司需償還的負(fù)債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。
【結(jié)論】如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，即“固定換固定”，則該衍生工具是權(quán)益工具。運(yùn)用上述“固定換固定”原則來判斷會計分類的金融工具常見于可轉(zhuǎn)換債券，具備轉(zhuǎn)股條款的永續(xù)債、優(yōu)先股等。
【總結(jié)】
2.所有者權(quán)益的定義及其特征
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：
�、俪前l(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者;②清算時，企業(yè)的資產(chǎn)只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給所有者;③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴其他報表要素，尤其是資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。如企業(yè)接受所有者投入資產(chǎn)時，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時，就相應(yīng)符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件;當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也可以確定。
4.所有者權(quán)益的構(gòu)成
實(shí)收資本(股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲備、盈余公積、未分配利潤。
其中：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指其他綜合收益(注：不包括其他資本公積)
留存收益，包括盈余公積和未分配利潤。
(四)收入
1.收入的定義及其特征
收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括：
(1)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�
日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。明確界定日�；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日�；顒邮谴_認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。
【思考題】總流入的“總”?
�、黉N售一件商品，賬面價值為80萬元，售價100萬元。屬于收入?
?? 『正確答案』確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元;結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80萬元，所以屬于收入。理由：一是日常活動中形成的;二是經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
�、诩坠緫�(yīng)付乙公司賬款為260萬元，甲公司到期無力支付款項(xiàng)。經(jīng)協(xié)商甲公司以銀行存款200萬元抵償該債務(wù)，乙公司豁免債務(wù)60萬元。屬于收入?
?? 『正確答案』甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得并計入營業(yè)外收入60萬元。營業(yè)外收入不屬于收入。理由：一是非日�；顒又行纬傻�;二是經(jīng)濟(jì)利益的不是總流入。
營業(yè)外收入屬于收入嗎?不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日�；顒铀纬傻模瑧�(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得(資產(chǎn)處置損益)。
利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益
(2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不包括所有者投入的資本。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。
【思考題】企業(yè)收到投資者投入資本，確認(rèn)收入嗎?
?? 『正確答案』盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
(3)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。
2.收入的確認(rèn)條件
收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且流入的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量時才能確認(rèn)收入，故收入確認(rèn)的至少應(yīng)滿足下列條件：
�、倥c收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
�、诮�(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少;
�、劢�(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計量。
3.收入的分類
收入按照經(jīng)營活動的內(nèi)容分類，分為：①銷售商品收入;②提供勞務(wù)收入;③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入;
收入按照經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻繁程度分類，分為：①主營業(yè)務(wù)收入;②其他業(yè)務(wù)收入。
(五)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義及其特征
費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：
(1)費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的
費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日�；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日�；顒拥慕缍ㄏ嘁恢�。
【提示】日�；顒铀a(chǎn)生的收入、費(fèi)用通常包括?
利潤表
注：
�、傩略觥百Y產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為處置損失，以“-”號填列。
�、谛略觥捌渌找妗表�(xiàng)目，反映計入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。
③“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日�；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
�、堋盃I業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(2)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。
(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)除應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)滿足費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計量時才予以確認(rèn)。故費(fèi)用確認(rèn)的至少應(yīng)滿足下列條件：
①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
�、诮�(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加;
�、劢�(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計量。
，我們將會及時處理。