借：在建工程(生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫(kù)存商品
教師提示：如果是在建工程領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項(xiàng)目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，則屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
小結(jié)：如果是自用，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)，但要按照售價(jià)或公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果是所有權(quán)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算銷項(xiàng)稅。
【例7-4】20×7年12月1日，甲股份有限公司以一批原材料對(duì)乙股份有限公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資(乙股份公司作為原材料進(jìn)行管理和核算)，該批原材料的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元(假定等于其公允價(jià)值)，計(jì)稅價(jià)格為110萬(wàn)元;乙股份有限公司的注冊(cè)資本為3 230萬(wàn)元，甲股份有限公司占其注冊(cè)資本的2%;假設(shè)該批原材料適用的增值稅稅率為17%，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)，兩公司(均為增值稅一般納稅人，下同)均按實(shí)際成本核算存貨。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股份有限公司 1 287 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 187 000 (1 100 000×17%)
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 100 000
貸：原材料 1 100 000
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
貸：股本——甲股份有限公司 646 000
資本公積 641 000
股本=32 300 000×2%=646 000(元)
【例7-5】20×7年2月4日，乙股份有限公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為2 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為2 800 000元，假設(shè)該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：在建工程 2 476 000
貸：庫(kù)存商品 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 476 000
其中：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為：2 800 000×17%=476 000(元)
在建工程的入賬成本為：2 000 000+476 000=2 476 000(元)
(4)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：
�、儋�(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
②購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、 “管理費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。
2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
(1)購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。
其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。
(2)銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。
銷售額=
(3)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
【教師提示】目前小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
【例7-6】20×7年2月5日，黃山有限責(zé)任公司從甲股份有限公司購(gòu)買一批庫(kù)存商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元;商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。20×7年3月1日，黃山有限責(zé)任公司銷售一批商品，含稅價(jià)格為450 500元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)黃山有限責(zé)任公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅征收率為3% 。黃山有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)20×7年2月5日，購(gòu)買商品：
借：庫(kù)存商品 175 500
貸：應(yīng)付賬款——甲股份有限公司 175 500
其中：庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為：150 000+25 500=175 500(元)
(2)20×7年3月1日，銷售商品：
借：應(yīng)收賬款 450 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 437 378.64
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 13 121.36
其中：
，我們將會(huì)及時(shí)處理。