华南俳烁实业有限公司

　　印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不需通過(guò)該科目核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

　　(1)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)數(shù)額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按公式

　　“不含稅銷售額=

　　”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷售稅額。

　�、倨髽I(yè)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本;屬于增值稅部分，計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：材料采購(gòu)(原材料、庫(kù)存商品)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款)

　�、谄髽I(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售價(jià)格中不含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【例7-2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購(gòu)買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元;材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，且采用實(shí)際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價(jià)款為30 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 100 000元;款項(xiàng)尚未收到;該批商品不需要繳納消費(fèi)稅。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年3月1日購(gòu)買材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 340 000

　　(2)20×7年3月4日銷售商品：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 35 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　30 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 000

　　(2)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資等，可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、儋�(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額(買價(jià))，扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本

　　借：材料采購(gòu)(庫(kù)存商品)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

　　②企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　【教師補(bǔ)充】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不包括代墊運(yùn)費(fèi))，可按取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　例如，某增值稅一般納稅人企業(yè)，在采購(gòu)原材料時(shí)，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸發(fā)票列明金額為10 000元，扣除率為7%，已經(jīng)用銀行存款支付，則

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　9 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　【例7-3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購(gòu)一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實(shí)際成本核算，實(shí)際支付價(jià)款為300萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 610 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　390 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)視同銷售的賬務(wù)處理

　　【教師提示】所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對(duì)于某些特定業(yè)務(wù)，無(wú)論會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)為銷售，稅法均需要按照計(jì)稅價(jià)格(或公允價(jià)值)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

　　在具體會(huì)計(jì)處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購(gòu)買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等(應(yīng)付股利)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個(gè)人消費(fèi)的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于實(shí)物折扣，根據(jù)按視同銷售計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額和貨物的成本。

　　借：銷售費(fèi)用(實(shí)物折扣)

　　營(yíng)業(yè)外支出(無(wú)償贈(zèng)送)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　庫(kù)存商品

　�、芷髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利的，則應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格照視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。