案例分析題八(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2015年2月5日，甲公司通過(guò)全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。

　　(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名;B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施;除此之外，不存在影響B(tài)公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

　　(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬(wàn)元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并;該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)�C公司實(shí)施控制。

　　(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75 000萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)�D公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為110 000萬(wàn)元。

　　(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5 000萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本為3 400萬(wàn)元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購(gòu)入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部?jī)r(jià)款。

　　假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營(yíng)安排，并說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，并說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年度合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，并說(shuō)明理由。

　　5.根據(jù)資料(4)，計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由。

　　6.根據(jù)資料(5)，指出甲公司在編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目抵消的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案及解析】

　　1.A公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。 [1.1]

　　理由：甲公司直接持有和通過(guò)子公司間接持有A公司有表決權(quán)的股份合計(jì)達(dá)70%，超過(guò)半數(shù)，能夠?qū)�A公司實(shí)施控制。 [1.2]

　　2.B公司屬于合營(yíng)安排。 [2.1]

　　理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3，B公司相關(guān)活動(dòng)的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個(gè)參與方共同控制，故B公司屬于合營(yíng)安排。 [2.21]

　　3.采用權(quán)益法核算。

　　理由：B公司為甲公司的合營(yíng)企業(yè)，甲公司對(duì)合營(yíng)企業(yè)B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 [3.2]

　　或：

　　甲公司與乙公司共同控制B公司，對(duì)B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。[3.2]

　　4.投資收益為12000萬(wàn)元(30000-60000×30%)。 [4.1]

　　該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。 [4.2]

　　理由：甲公司收到的價(jià)款30000萬(wàn)元，與所處置股份相對(duì)應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000萬(wàn)元的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6000萬(wàn)元。 [4.3]

　　5.初始投資成本為90000萬(wàn)元(75 000+15000)。 [5.1]

　　應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。 [5.2]

　　理由;甲公司的初始投資成本為90000萬(wàn)元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額88000萬(wàn)元，差額2000萬(wàn)元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。[5.3]

　　6.抵銷“營(yíng)業(yè)收入”5000萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)成本”3400萬(wàn)元、“固定資產(chǎn)原價(jià)”1600萬(wàn)元。

　　[6.1]

　　抵銷“累計(jì)折舊”【或：“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”】80萬(wàn)元、“管理費(fèi)用”80萬(wàn)元。

　　[6.2]

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬(wàn)元，并沖減所得稅費(fèi)用380萬(wàn)元。 [6.3]

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 5000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 3 400

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 1 600 [6.1]

　　借：累計(jì)折舊【或：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊】 80

　　貨：管理費(fèi)用 80 [6.2]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 380

　　貸：所得稅費(fèi)用 380 [6.3]