第五章　企業(yè)內(nèi)部控制

　　一、案例分析題

　　1、企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團(tuán)是在上海證券交易所上市的集團(tuán)公司，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該體系的部分內(nèi)容如下：

　　(1)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)。

　　(2)企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)部分成員參加。

　　(3)評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，通過(guò)了解單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，最終編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào)，由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交董事會(huì)。

　　(4)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式。對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2×14年度接受委托對(duì)ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　(1)A公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2×14年6月，當(dāng)時(shí)A公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1000萬(wàn)元用于投資，期限1年，收益率20%。考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來(lái)巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)B公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛。2×14年3月，B公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒(méi)有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺(jué)認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問(wèn)題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)C公司工程項(xiàng)目管理混亂。2×10年5月，C公司開(kāi)工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2×14年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元，決算金額為3950萬(wàn)元。據(jù)查，該工程由C公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng)，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門(mén)將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。

　　(4)D公司重大設(shè)備采購(gòu)控制不嚴(yán)。2×14年5月，D公司決定從國(guó)外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國(guó)外丙公司實(shí)地考察�？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購(gòu)設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。雙方代表經(jīng)過(guò)談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購(gòu)合同。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過(guò)程中，這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國(guó)外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。

　　要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　3、丙公司系在上海證券交易所上市的股份有限公司，為開(kāi)拓市場(chǎng)、提高效率、增加利潤(rùn)、提升品牌形象，公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，作出以下改革措施。請(qǐng)根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別丙公司董事會(huì)決議中各項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。

　　(1)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任：可行性研究和執(zhí)行;決策審批與執(zhí)行。

　　(2)公司為提高市場(chǎng)占有率，決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產(chǎn)品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。

　　(3)積極開(kāi)拓國(guó)外新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)丙公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。

　　(4)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)強(qiáng)大的人力資源支撐，丙公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長(zhǎng)和技術(shù)專長(zhǎng)的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。

　　(5)開(kāi)通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷(xiāo)人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。

　　(6)丙公司為了增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量，需要大量的資金支持，因此，丙公司擬對(duì)外進(jìn)行籌集資金。為了提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，降低綜合資金成本，丙公司決定新增資金全部通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專家論證。

　　(7)加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游原材料供應(yīng)商和部分下游銷(xiāo)售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。

　　(8)丙公司為促進(jìn)并購(gòu)重組的順利開(kāi)展，對(duì)被并購(gòu)方的員工加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，盡快使被并購(gòu)方的員工對(duì)其原有的企業(yè)文化進(jìn)行拋棄，進(jìn)而接受丙公司的新文化，使其具有歸屬感。

　　(9)鑒于丙公司某產(chǎn)品(屬于健身器材)市場(chǎng)供不應(yīng)求，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量，丙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(10)為擴(kuò)大市場(chǎng)，丙公司決定有償給主要經(jīng)銷(xiāo)商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售能力。

　　4、為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。(1)聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，原因在于2011年D公司曾聘請(qǐng)?jiān)撍�的注�?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題提供咨詢，在與之溝通交流的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問(wèn)題和差距，因此，繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍�注�?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

　　(2)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

　　(5)D公司銷(xiāo)售部門(mén)于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷(xiāo)售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷(xiāo)售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷(xiāo)售部門(mén)立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見(jiàn)。

　　請(qǐng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。