參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)B：個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.

【答案】C

【解析】在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得屬于規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

3.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B：職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。

4.

【答案】D

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。該行為實(shí)質(zhì)上是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5.

【答案】C

【解析】一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

6.

【答案】A

【解析】捐贈(zèng)扣除限額=100000×(1-20%)×30%=24000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)30000元，只能扣除24000元;陳某12月份取得董事費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[100000×(1-20%)-24000]×40%-7000=15400(元)。

7.

【答案】B

【解析】在外商投資企業(yè)工作的中方雇員，雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的辦法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

8.

【答案】D

【解析】雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款的，計(jì)算公式為：(1)應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例);(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。注意，公式(1)中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。所以，王某2014年10月取得的工資的應(yīng)納稅所得額=(10000-3500-555×40%)÷(1-20%×40%)=6823.91(元)，適用稅率20%、速算扣除數(shù)555，應(yīng)納稅額=6823.91×20%-555=809.78(元)，王某應(yīng)自己負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅=809.78×60%=485.87(元)。

9.

【答案】B

【解析】個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。劉某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(80000÷16-3500)×3%×16=720(元)。

10.

【答案】C

【解析】就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。判斷張某取得雙薪和全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)：(10000+50000)÷12=5000(元)，適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，張某12月份取得雙薪和全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445(元)。

11.

【答案】C

【解析】無稅收協(xié)定適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)=[(20000+30000-4800)×30%-2755]×20000/50000=4322(元)。

12.

【答案】C

【解析】“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元

13.

【答案】B

【解析】(1)先出版后連載取得的所得，屬于兩次所得，應(yīng)分別計(jì)稅;而對(duì)于連載取得的所得，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。(2)個(gè)人將其所得通過國家機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過的部分不得扣除。(3)8月份稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：不考慮捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)，捐贈(zèng)扣除限額=24000×30%=7200(元)，實(shí)際捐贈(zèng)額8000元超過了扣除限額，因此，只能按照7200元在稅前扣除。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(24000-7200)×20%×(1-30%)=2352(元)。(4)因在報(bào)刊上連載取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=(6000+3000)×(1-20%)=7200(元)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7200×20%×(1-30%)=1008(元)。(5)該作家上述稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2352+1008=3360(元)。

14.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。

15.

【答案】B

【解析】個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。王某每月租金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3500-800)×10%=270(元)。

16.

【答案】B

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得的抵免限額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)>在英國繳納的個(gè)人所得稅5000元，所以該項(xiàng)所得應(yīng)在我國補(bǔ)繳5000元的個(gè)人所得稅;來自意大利的中獎(jiǎng)收入應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，偶然所得的抵免限額=10000×20%=2000(元)<2500元，不需要在我國補(bǔ)稅。

17.

【答案】C

【解析】因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。

18.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：拍賣受贈(zèng)獲得的物品，原值為受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);選項(xiàng)B：拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);選項(xiàng)C：拍賣祖?zhèn)鞯牟仄�，原值為收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用。

19.

【答案】C

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可以減除定額800元或者定率20%。

20.

【答案】A

【解析】稅法規(guī)定“省級(jí)人民政府”、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金可免征個(gè)人所得稅。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A：不征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3.

【答案】BC

【解析】為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

4.

【答案】BDE

【解析】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

5.

【答案】BCDE

【解析】附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入，在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

6.

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)B：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

7.

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D：個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

8.

【答案】ACE

【解析】選項(xiàng)B：取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中在個(gè)人所得稅稅前扣除;選項(xiàng)D：個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

9.

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)C：對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

10.

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)A：對(duì)于在境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，才就其來源于境內(nèi)、境外的所得征稅;選項(xiàng)D：對(duì)于在境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起以后的各年度中，如某一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿90日，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

11.

【答案】ABD

【解析】以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

12.

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D：個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

13.

【答案】ABDE

【解析】扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

14.

【答案】ABD

【解析】稅法規(guī)定，凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納個(gè)人所得稅稅款：(1)年所得12萬元以上的;(2)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

15.

【答案】AE

【解析】個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

三、計(jì)算題

【答案】(1)C;(2)D;(3)B;(4)C

【解析】

(1)差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目收入，不征收個(gè)人所得稅。張某3月份工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(7500+1600-3500)×20%-555=565(元)。

(2)納稅人拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)時(shí)，不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。張某5月份拍賣字畫應(yīng)納個(gè)人所得稅=300000×3%=9000(元)。

(3)股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)，式子中的“規(guī)定月份數(shù)”，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。張某10月份股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=10000×(7.5-4)=35000(元)，35000÷12=2916.67(元)，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2916.67×10%-105)×12=2240(元)。

(4)國債利息免征個(gè)人所得稅。持股期限在1個(gè)月以上至1年的，個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。張某2014年獲得的各項(xiàng)利息、股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=800×50%×20%+900×20%=260(元)。

四、綜合題

【答案】(1)B;(2)B;(3)C;(4)A;(5)C;(6)B

【解析】

(1)王某取得的工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000-800-3500)×10%-105=65(元)，王某取得全年一次性獎(jiǎng)金：30000÷12=2500(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，王某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895(元)，王某12月份取得的工資和全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=65+2895=2960(元)。

(2)王某取得的稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(1000-800)×20%×(1-30%)=28(元)。

(3)個(gè)人取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入超過3360元的，應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)=[(4000-0)×(1-20%)]÷84%=3809.52(元)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3809.52×20%=761.90(元)。

(4)王某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(7-5)×10000-1000÷20000×10000-700]×20%=3760(元)。

(5)王某拍賣字畫所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000)×20%=70000(元)。

(6)A國抵免限額=40000×(1-20%)×20%=6400(元)<8000元，不需要補(bǔ)稅;B國抵免限額=10000×20%=2000(元)>1000元，需在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=2000-1000=1000(元)，王某來源于境外的所得在我國應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為1000元。