參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)擔(dān)保費(fèi)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅》對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。舊房屋尚未提取的折舊為480萬元。

折舊額=[700+480]÷20÷12×2=9.83(萬元)。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

福利費(fèi)稅前允許扣除的限額=520×14%=72.8，企業(yè)實(shí)際發(fā)生了74萬元，所得稅前調(diào)增1.2萬元。職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額=520×2.5%=13，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)是可以全額扣除的，所以教育經(jīng)費(fèi)要調(diào)整1萬元。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=520×2%=10.4，實(shí)際撥繳了9萬，可以全額在所得稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)整所得額=1.2+1=2.2(萬元)

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 廣告費(fèi)扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實(shí)際發(fā)生了120萬元，銷售費(fèi)用準(zhǔn)予全部扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.4萬元，管理費(fèi)用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會(huì)計(jì)利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈(zèng)限額=610×12%=73.2(萬元)，實(shí)際公益捐贈(zèng)支出是40萬元，準(zhǔn)予全部扣除。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 廣告費(fèi)扣除的限額=6770×15%=1015.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生了158.7萬元準(zhǔn)予全部扣除，同時(shí)上年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)112.5萬元也是可以扣除的。對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(6770+102-6283-112.5)×25%=119.13(萬元)

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 會(huì)計(jì)利潤=4000+40-2100-200-500-500-40=700(萬元)

廣告費(fèi)扣除限額=4000×15%=600(萬元)，實(shí)際發(fā)生了300萬元，準(zhǔn)予全部扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出也允許扣除。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=(700-100-40)×15%=84(萬元)

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)納稅額=[3000-400-900-(1800-200)+(900-200-500)÷2]×25%=50(萬元)

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 收入額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)=450÷(1-25%-5%)=642.86(萬元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率=642.86×25%×25%=40.18(萬元)

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。職工福利費(fèi)扣除限額為(190+10)*14%=28(萬元)，實(shí)際發(fā)生32萬元，準(zhǔn)予扣除28萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=32-28=4萬元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(190+10)*2%=4萬元，實(shí)際發(fā)生4.2萬元，準(zhǔn)予扣除4萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.2-4=0.2(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=(190+10)*2.5%=5萬元，實(shí)際發(fā)生4萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)剩余未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬元，所以總計(jì)5.5萬元，可以稅款扣除5萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5-4=1(萬元)，剩余0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除;2014年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4-1+0.2=3.2(萬元)。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 對(duì)化妝品制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在所得稅前扣除。銷售產(chǎn)品過程中收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，視同含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)此處理是一致的，所以違約金換算為不含稅數(shù)額后并入銷售收入，即30.42÷(1+17%)=26(萬元)。固定資產(chǎn)處置收入不屬于銷售(營業(yè))收入。因此，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的廣告費(fèi)限額=(6000+26)×30%=1807.8(萬元)，實(shí)際支付的3000萬元大于限額， 只能扣除1807.8萬元。

12、

【正確答案】 D

【答案解析】 工商部門行政罰款支出不得在稅前扣除。公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=2000×12%=240(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出為250萬元，只能扣除240萬元。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除。所以，應(yīng)納稅所得額=2000+8+(250-240)+10=2028(萬元)，該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2028×25%=507(萬元)，應(yīng)該補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=507-300=207(萬元)。

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;選項(xiàng)B，企業(yè)政策性搬遷購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或者費(fèi)用攤銷;選項(xiàng)C，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等固定留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)的支出，在當(dāng)年利潤總額的12%以內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=300×12%=36(萬元)，對(duì)外捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)扣除20萬元，直接向貧困家庭捐款10萬元不允許稅前扣除，需要納稅調(diào)增10萬元，2014年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(300+10+10-5)×25%=78.75(萬元)。

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)BCD都屬于企業(yè)所得稅的視同銷售，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不繳納企業(yè)所得稅。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)B、C、E發(fā)生的支出不能在所得稅前扣除。

2、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A，沒有相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)D和E屬于股權(quán)收購一般性稅務(wù)處理的方法。

3、

【正確答案】 CD

【答案解析】 A、B、E屬于需要專項(xiàng)申報(bào)的項(xiàng)目。

4、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項(xiàng)B正確，企業(yè)籌辦期間的開辦費(fèi)，可以在經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變;企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

5、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不超過規(guī)定貸款利率的部分，有借款合同，真實(shí)合法，不屬于非法集資，允許稅前扣除。

6、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 稅法規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除;單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)提折舊扣除。

7、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)A，雖然廠房未使用，但因?yàn)樗��?jīng)歷風(fēng)吹日曬雨淋，所以稅法上規(guī)定可以計(jì)提折舊扣除;選項(xiàng)B，融資租賃租出的設(shè)備，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，由承租方計(jì)提折舊，出租方不再對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，稅法上規(guī)定，對(duì)未投入使用的機(jī)器設(shè)備不得計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)，出租方要計(jì)提折舊。

8、

【正確答案】 DE

【答案解析】 依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生改變，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

9、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)C，外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，免予準(zhǔn)備同期資料;選項(xiàng)E，關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍，免予準(zhǔn)備同期資料。

10、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)A，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不是股息紅利所得;選項(xiàng)C，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。

11、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合加計(jì)扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

12、

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項(xiàng)AB，產(chǎn)品的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于外部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入;選項(xiàng)CDE，資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不視同銷售。

13、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項(xiàng)D，資產(chǎn)收購、受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

14、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項(xiàng)D，前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

15、

【正確答案】 BE

【答案解析】 職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，超過限額部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，屬于暫時(shí)性差異。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510-100×11%=932.5(萬元)

應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(932.5+10)×(7%+3%)=94.25(萬元)

應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加=10+94.25=104.25(萬元)

【正確答案】 A

【答案解析】 會(huì)計(jì)利潤=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-10-94.25=844.25(萬元)

【正確答案】 B

【答案解析】 銷售(營業(yè))收入=8600+200=8800(萬元)

廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1400-8800×15%=80(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=90×60%=54(萬元)，銷售(營業(yè))收入×0.5%=8800×0.5%=44(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=90-44=46(萬元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=40-500×5.8%=11(萬元)

合計(jì)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=80+46+11=137(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=150-844.25×12%=48.69(萬元)

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=844.25+80+46+11+48.69-30-500-100×50%=449.94(萬元)

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=449.94×25%=112.49(萬元)