參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 逾期包裝物押金要換算為不含稅金額，計入銷售額。自2019年4月1日起，化工產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率。計稅銷售額=(793.26+1.3)÷(1+13%)=703.15(萬元)。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于增值稅的價外費用。

【點評】本題考查的是增值稅銷售額的一般規(guī)定，題目考查的內(nèi)容較基礎(chǔ)，有關(guān)增值稅銷售額的一般規(guī)定總結(jié)如下：

①銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用。具體包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。不包括受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，要看委托方是誰，如果委托方是生產(chǎn)企業(yè)，則適用免抵退稅辦法;如果委托方是外貿(mào)企業(yè)，則適用免退稅辦法;選項C、D，適用增值稅免抵退稅辦法。

【點評】本題考查增值稅退(免)稅辦法，結(jié)合下面的總結(jié)記憶：

(1)實行免抵退稅的是生產(chǎn)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)實行的是免退稅。

(2)受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)，要根據(jù)委托方的情況判斷適用免退稅辦法或免抵退稅辦法，如果委托方是生產(chǎn)企業(yè)，則適用免抵退稅辦法;如果委托方是外貿(mào)企業(yè)，則適用免退稅辦法。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣�？梢缘挚鄣倪M項稅=6000×9%=540(萬元)。

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，自2019年4月1日起，不動產(chǎn)稅率降為9%，8月可抵扣稅額=4000×9%=360(萬元)。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，屬于視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×2%，銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅=8.24÷(1+3%)×2%=0.16(萬元)。銷售產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=12.36÷(1+3%)×3%=0.36(萬元)。小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，可憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票抵扣稅額�？傻挚鄣脑鲋刀�=2.34÷(1+16%)×16%=0.32(萬元)。則該工廠當月應(yīng)納增值稅=0.16+0.36-0.32=0.20(萬元)。

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 來料加工復(fù)出口的貨物適用免稅不退稅的政策。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)銷售自己使用過的2008年5月購進的機器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=52000÷(1+3%)×3%=1514.56(元)

(2)A企業(yè)銷售2009年5月購進的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=70000×16%-2000×10%=11000(元)

(3)A企業(yè)當月應(yīng)繳納增值稅=1514.56+11000=12514.56(元)

【點評】本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計算，包括一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算和簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算。其中銷售自己使用過的固定資產(chǎn)很多考生容易混淆，此處做一個總結(jié)：

(1)一般納稅人出售使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅�？梢苑艞墱p稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

(2)一般納稅人出售已經(jīng)抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)，按適用稅率計算銷項稅。

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，不適用增值稅免稅政策。

14、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，直接收費的金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的各類費用為銷售額，不得扣除支付的費用。

【點評】本題考查營改增試點行業(yè)的銷售額，屬于近幾年的考查熱點，除了文字題外，另一種考查方式，是確定銷售額然后計算增值稅應(yīng)納稅額，可能性較大的是金融商品轉(zhuǎn)讓、提供旅游服務(wù)、跨市提供建筑服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)和人力資源外包業(yè)務(wù)這幾類。

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(16%-13%)=4.5(萬元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=260×(16%-13%)-4.5=3.3(萬元)

(3)當期應(yīng)納稅額=120×16%-(48-3.3)-22=-47.50(萬元)

(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅稅率=150×13%=19.50(萬元)

(5)出口貨物免抵退稅額=260×13%-19.50=14.30(萬元)

(6)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=14.30(萬元)

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按照電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當征收增值稅。選項B、C、D均不征收增值稅。

17、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，2016年4月30日及以前繳納契稅的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%。

王某銷售寫字樓增值稅應(yīng)納稅額=(245-210)÷(1+5%)×5%=1.67(萬元)

18、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

允許抵扣的進項稅=20×9%+5×9%=2.25(萬元)

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。所以甲企業(yè)2月份應(yīng)繳納增值稅為0。

21、

【正確答案】 D

【答案解析】 適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

22、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于規(guī)定扣減限額的，減免限額以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額的，以扣減限額為限。

23、

【正確答案】 A

【答案解析】 享受稅收優(yōu)惠的定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%。

24、

【正確答案】 D

【答案解析】 自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A，納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅;選項B，小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅;選項C，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)(應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車和游艇除外)，按照適用稅率征收增值稅。

2、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項A，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅;選項B，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

3、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 向境內(nèi)單位提供的設(shè)計服務(wù)，不適用增值稅零稅率。

【點評】增值稅零稅率，屬于基礎(chǔ)性知識，難度不大，掌握零稅率的適用范圍。根據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

(1)國際運輸服務(wù)。

國際運輸服務(wù)是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物入境;在境外載運旅客或者貨物。

(2)航天運輸服務(wù)。

(3)向境外單位提供完全在境外消費的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)。

②合同能源管理服務(wù)。

③設(shè)計服務(wù)。

④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。

⑤軟件服務(wù)。

⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)。

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

4、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

【點評】增值稅的稅收優(yōu)惠，每年考試基本都會涉及。這個知識點考查方式主要兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據(jù)計算。文字表述題，類似于本題，難度不大;數(shù)據(jù)計算題，一般與增值稅應(yīng)納稅額的計算結(jié)合。增值稅的優(yōu)惠項目按照教材列示內(nèi)容全面記憶。

5、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項B，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，已放棄減稅的，可以由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。選項A、D只能開具增值稅普通發(fā)票。

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進項稅額。自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

7、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

(2)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變;

(3)項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

8、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 加油站通過加油機加注成品油屬于以下情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：

(1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自有車輛自用油;

(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案);

(3)加油站本身倒庫油;

(4)加油站檢測用油(回罐油)。

9、

【正確答案】 BE

【答案解析】 選項B，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額;選項E，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

10、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 北上廣深四地，個人出售2年以上普通住房，免稅;非普通住房差額納稅。

11、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

12、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 自2019年4月1日起，居民用煤炭制品和食用植物油均適用9%的稅率。

13、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

三、計算題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

應(yīng)確認銷項稅額=(2000+80)÷(1+6%)×6%=117.74(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 收取的手續(xù)費應(yīng)確認銷項稅額=5000×4.8%÷12×3×10%÷(1+6%)×6%=0.34(萬元)

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務(wù)(2)：金融企業(yè)從事股票買賣業(yè)務(wù)，以股票的賣出價減去買入價后的余額為銷售額。應(yīng)確認銷項稅額=(1000-900)÷(1+6%)×6%=5.66(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：應(yīng)確認銷項稅額=(180+30)÷(1+6%)×6%=11.89(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

應(yīng)確認銷項稅額=1200÷(1+6%)×6%=67.92(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。代收電話費應(yīng)確認銷項稅額=(850-836)÷(1+6%)×6%=0.79(萬元)

業(yè)務(wù)(6)：收取的手續(xù)費應(yīng)確認銷項稅額=5000×4.8%÷12×3×10%÷(1+6%)×6%=0.34(萬元)

業(yè)務(wù)(7)：可以抵扣的進項稅=116÷(1+16%)×16%=16(萬元)

第3季度應(yīng)繳納的增值稅=117.74+5.66+11.89+67.92+0.79+0.34-16=188.34(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 第3季度應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=188.34×(7%+3%)=18.83(萬元)

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 將庫存外購的鋼板改變用途，用于職工食堂在建工程，屬于將外購貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅。已經(jīng)抵扣的進項稅要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進項稅轉(zhuǎn)出=(25-5)×13%+5×9%=3.05(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 業(yè)務(wù)(1)：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

銷項稅額=450×13%=58.5(萬元)

業(yè)務(wù)(2)：銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷項稅額=800×13%=104(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：銷項稅額=120÷(1+13%)×13%=13.81(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：無市場銷售價格，按組價計算納稅。

銷項稅額=50×(1+8%)÷(1-9%)×13%=7.71(萬元)

業(yè)務(wù)(10)：建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租，按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用9%的增值稅稅率;飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租，按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用13%的增值稅稅率。

銷項稅額=6÷(1+13%)×13%+8÷(1+9%)×9%=1.35(萬元)

當月銷項稅額合計=58.5+104+13.81+7.71+1.35=185.37(萬元)

【正確答案】 B

【答案解析】 該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額=180×13%+(120+24)×13%+8×3%-3.05=39.31(萬元)

當月甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=185.37-39.31+3÷(1+3%)×2%=146.12(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 汽車輪胎不屬于消費稅征稅范圍，進口汽車輪胎不征收消費稅。

當月應(yīng)繳納消費稅=(450+800)×9%+120÷(1+13%)×9%+50×(1+8%)÷(1-9%)×9%=127.40(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 當月甲企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅及附加=(146.12+127.40)×(7%+3%+2%)=32.82(萬元)

【正確答案】 BE

【答案解析】 選項B，銷售折扣發(fā)生在銷售之后，是融資性質(zhì)的理財費用，其折扣額不得從銷售額中扣減;選項E，建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租，按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用9%的增值稅稅率;飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租，按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用13%的增值稅稅率。

【點評】本題對增值稅、消費稅、城建稅及附加進行了綜合考核，增值稅和消費稅是計算城建稅及附加的基礎(chǔ)，綜合題的特點就是環(huán)環(huán)相扣，每個子題之間存在著一定的聯(lián)系，所以需要考生在計算的每一步都要細心謹慎。在做增值稅的題目時稅率選擇的正確與否至關(guān)重要，會影響到后面的一系列計算，在平常學習中需仔細辨別。針對此題來說需注意建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租，按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用9%的增值稅稅率;飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租，按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，自2019年4月1日起，適用13%的增值稅稅率。