答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】2014年12月1日起，取消汽車輪胎稅目，汽車輪胎不征收消費稅。

2.

【答案】B

【解析】消費稅的納稅人，是指在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。選項B：白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以從事白酒批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費稅的納稅人。

3.

【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅;用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。

4. A.0

B.9600

C.15600

D.12000

【答案】B

【解析】2017年10月該手表生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅=16000×3×20%=9600(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價格=300×10000÷400÷250=30(元)，每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙進口關(guān)稅=30×50%=15(元)，每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-消費稅稅率)，公式中消費稅稅率固定為36%，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，所以每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(30+15+0.6)÷(1-36%)=71.25(元)>70元，適用的消費稅比例稅率為56%。則進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅)/(1-適用的消費稅比例稅率)×適用的消費稅比例稅率+定額稅=(30+15+0.6)÷(1-56%)×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36(萬元)。

6.

【答案】C

【解析】委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

7.

【答案】C

【解析】選項ABD實行從量定額計征消費稅辦法。

8.

【答案】A

【解析】選項ABC：委托加工的應(yīng)稅消費品屬于消費稅的征稅范圍，其中委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料;對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。所以，選項A的消費稅納稅人是委托方，而選項BC的消費稅納稅人是受托方。選項D：高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍，所以委托方不是消費稅的納稅義務(wù)人。

9.

【答案】C

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

10.

【答案】A

【解析】納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。對于未繳的稅款，應(yīng)由納稅人(即委托方)甲企業(yè)補繳，受托方?jīng)]有代收代繳義務(wù)，所以不需要對其進行罰款。

11.

【答案】B

【解析】木制一次性筷子屬于消費稅征稅范圍，對其逾期未退還的包裝物押金也要并入銷售額計征消費稅。但竹制筷子和燙花木制筷子不屬于消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=15×5%+2.34÷(1+17%)×5%=0.85(萬元)。

12.

【答案】C

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲手表廠當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅=655.2÷(1+17%)×20%-200×2×20%=32(萬元)。

13.

【答案】C

【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。該高爾夫球具廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=98.67÷(1+17%)×10%=8.43(萬元)。

14.

【答案】D

【解析】納稅人將消費稅應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征收消費稅。該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=240×15%+2×(1+5%)÷(1-15%)×15%=36.37(萬元)。

15.

【答案】B

【解析】該汽車銷售公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=20×30×(1+20%)÷(1-9%)×9%=71.21(萬元)。

16.

【答案】D

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+消費稅定額稅=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5。

17.

【答案】A

【解析】某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計征消費稅時，符合抵扣條件的，應(yīng)按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

18.

【答案】C

【解析】白酒、小汽車、游艇，不屬于消費稅可以抵扣的范圍。

19.

【答案】C

【解析】選項AB：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅;選項D：金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

20.

【答案】D

【解析】在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

21.

【答案】A

【解析】采取賒銷結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

22.

【答案】B

【解析】納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

二、多項選擇題

1.

【答案】AD

【解析】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

2.

【答案】ACE

【解析】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的包括每輛零售價格130萬元(不含增值稅)以上的乘用車和中輕型商用客車及金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品。

3.

【答案】ABCE

【解析】購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

4.

【答案】ABE

【解析】選項CD不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅。

5.

【答案】ABD

【解析】選項CE不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅。

6.

【答案】ADE

【解析】選項BC不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅。

7.

【答案】ABCE

【解析】應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅額。

8.

【答案】AC

【解析】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

9.

【答案】CE

【解析】每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，屬于甲類啤酒，適用消費稅定額稅率為250元/噸;每噸在3000元以下的，屬于乙類啤酒，適用消費稅定額稅率為220元/噸。每噸啤酒出廠價格=[5000+1404÷(1+17%)]÷2=3100(元)>3000(元)，銷售的該類啤酒為甲類啤酒，適用的消費稅稅額為250元/噸。該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=2×250=500(元)。

10.

【答案】BCDE

【解析】選項A：征收消費稅，不征收增值稅。

11.

【答案】ABCD

【解析】選項E：委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

12.

【答案】ABD

【解析】選項ABC：折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價;選項DE：納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

13.

【答案】AC

【解析】卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。

14.

【答案】AE

【解析】選項B：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局“選擇其中部分白酒”核定消費稅最低計稅價格，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定;選項C：已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于最低計稅價格的，要按照實際銷售價格申報繳納消費稅;選項D：已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

15.

【答案】BE

【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據(jù)計征增值稅。

16.

【答案】BD

【解析】只有卷煙和白酒采用復(fù)合計稅方法計征消費稅;啤酒采用從量定額計稅方法計征消費稅;煙絲和雪茄煙采用從價定率計稅方法計征消費稅。

17.

【答案】BCD

【解析】選項A：外購已稅煙絲生產(chǎn)“卷煙”，準(zhǔn)予按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅;選項E：外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

18.

【答案】ABD

【解析】選項C：進口高檔化妝品的計稅價格由海關(guān)核定;選項E：納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

19.

【答案】ABD

【解析】改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。

20.

【答案】ABE

【解析】選項C：納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅;選項D：外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

21.

【答案】ABCE

【解析】選項D：消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。

22.

【答案】AB

【解析】選項CD：消費稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了，所以適用出口免稅不退稅政策。選項E：出口不免稅也不退稅。

23.

【答案】DE

【解析】選項A：進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或由其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。選項B：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;受托方為企業(yè)等單位的，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)報繳消費稅稅款。選項C：納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

三、計算題

1.

【答案】(1)A;(2)C;(3)C;(4)B。

【解析】

(1)玉石首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以第(1)筆業(yè)務(wù)只對“采取以舊換新方式銷售的金銀首飾”征收消費稅;納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。該首飾商城采取以舊換新方式銷售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅=48÷(1+17%)×5%=2.05(萬元)。

(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。該首飾商城銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費稅=81.9÷(1+17%)×5%=3.5(萬元)。

(3)用于職工福利的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。該首飾商城將鉑金首飾用于職工福利應(yīng)繳納的消費稅=10×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.56(萬元)。

(4)珍珠項鏈和包金手鐲在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅;金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。該首飾商城當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅合計金額=2.05+3.5+0.56+140.4÷(1+17%)×5%=12.11(萬元)。

2.

【答案】(1)D;(2)B;(3)A;(4)C。

【解析】

(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格計算消費稅。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=0.12×1000×10%=12(萬元)。

(2)由于丙企業(yè)沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格，按照組成計稅價格計算消費稅。丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=(60+30)÷(1-10%)×10%=10(萬元)。

(3)委托方收回的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費稅=0.2×1000×10%-12=8(萬元)。

(4)將自產(chǎn)的高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，應(yīng)按同類高爾夫球桿的平均不含稅價格計征消費稅，不按最高銷售價格計稅;將委托加工收回的高爾夫球桿的桿頭用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿的，準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣高爾夫球桿桿頭已納的消費稅。甲高爾夫球具廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅=300×10%+50×10%-10×70%+8=36(萬元)。

四、綜合分析題

1.

【答案】(1)C;(2)B;(3)A;(4)B;(5)C;(6)D。

【解析】

(1)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(30+3)×(1+20%)×13%+1×11%=5.26(萬元)。

(2)丙加工廠受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費稅=(22+6)÷(1-30%)×30%=12(萬元)。

(3)甲卷煙廠受托加工雪茄煙應(yīng)代收代繳的消費稅=(15+6)÷(1-36%)×36%=11.81(萬元)。

(4)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=5.26+6×17%=6.28(萬元)，

增值稅銷項稅額=24×17%+1250÷500×(500+20)×17%+1.02=226.1(萬元)，

甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的增值稅=226.1-6.28=219.82(萬元)。

(5)甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅=1250÷500×(500+20)×56%+(500+20)×250×0.6/10000+24×30%-12=731(萬元)。

(6)乙卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給卷煙零售商需要向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅=300×11%+100×250×1/10000=35.5(萬元)。

2.

【答案】(1)B;(2)B;(3)C;(4)ABD;(5)A;(6)A。

【解析】

(1)甲酒廠進口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納進口消費稅=36×(1+25%)÷(1-9%)×9%=4.45(萬元)。

(2)納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的，其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。甲酒廠采取分期收款方式銷售白酒本月應(yīng)繳納消費稅=20×60%×1000×2×0.5/10000+50×60%×20%=7.2(萬元)。

(3)1噸白酒=1000千克，1千克=1000克=2×500克，每500克白酒的定額消費稅是0.5元，所以1噸白酒的定額消費稅=1×1000×2×0.5=1000元=0.1萬元。甲酒廠贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的新型白酒應(yīng)繳納的消費稅=[1.5×(1+10%)+0.1]÷(1-20%)×20%+0.1=0.54(萬元)。

(4)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，征收消費稅，按照平均不含稅銷售價格計征增值稅。

(5)向商場銷售白酒應(yīng)繳納消費稅=80×1000×2×0.5/10000+(234+58.5)÷(1+17%)×20%=58(萬元)

甲酒廠采取分期收款方式銷售白酒應(yīng)繳納消費稅為7.2萬元。

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，征收消費稅。所以，甲酒廠換取原材料的白酒應(yīng)繳納消費稅=10×1000×2×0.5/10000+10×3×20%=7(萬元)

贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的白酒應(yīng)繳納消費稅0.54萬元。

甲酒廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅=58+7.2+7+0.54=72.74(萬元)。

(6)從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=4.25+36×(1+25%)÷(1-9%)×17%=12.66(萬元)，增值稅銷項稅額=(234+58.5)÷(1+17%)×17%+50×60%×17%+10×2.5×17%+[1.5×(1+10%)+0.1]÷(1-20%)×17%=52.22(萬元)，甲酒廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅=52.22-12.66=39.56(萬元)。