參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，其他三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】(1)該折舊年限變更對(duì)2×19年度稅前利潤的調(diào)減額=新政策的年折舊額-舊政策的年折舊額={[(403 500-(403 500-3500)÷10×4]-1 500｝÷(6-4)-[(403 500-3500)÷10]=81 000(元);

　　(2)該折舊年限變更對(duì)2×19年度稅后凈利潤的調(diào)減額=81 000×(1-25%)=60750(元)。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B，屬于新的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，屬于改變會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】ABC均屬于應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是不適用追溯調(diào)整法而是采用未來適用法，所以說不需要調(diào)整20×9年期初留存收益。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】變更日應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤的金額=[(7000-350-150)-5800]×(1-25%)×(1-10%)=472.5(萬元)

　　變更之前，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=7000-350-150=6500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=7000-7000/40×2=6650(萬元)，存在可抵扣暫時(shí)性差異額=6650-6500=150(萬元)，存在遞延所得稅資產(chǎn)額=150×25%=37.5(萬元)。

　　變更之后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6650萬元，存在可抵扣暫時(shí)性差異額=6650-5800=850(萬元)，因此新增可抵扣暫時(shí)性差異=850-150=700(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 7000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 350

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

　　遞延所得稅資產(chǎn)　175

　　盈余公積 52.5

　　利潤分配——未分配利潤 472.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 7000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (7000-5800)1200

　　9.【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅影響數(shù)=(2×20年初計(jì)稅基礎(chǔ)–2×20年初賬面價(jià)值)×所得稅稅率=[(1 800-1 800×2/5)-(1 800-1 800÷5)]×25%=-90(萬元)

　　借：盈余公積　9

　　利潤分配——未分配利潤　81

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　90

　　10.【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額=500-500×25%=375(萬元)，本題會(huì)計(jì)處理是：

　　(1)借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 500

　　貸：累計(jì)折舊 500

　　(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 125

　　(3)借：利潤分配——未分配利潤 337.5

　　盈余公積 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 375

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】凈利潤虛增的金額=200×75%=150(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用200

　　貸：累計(jì)攤銷 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　借：利潤分配——未分配利潤135

　　盈余公積15

　　貸：以前年度損益調(diào)整150

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　13.【正確答案】B

　　【答案解析】減少未分配利潤的金額=(6 000-600)×(1-10%)=4 860(萬元)

　　由于本題沒有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 (6 000-600)5 400

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 5 400

　　借：利潤分配——未分配利潤4 860

　　盈余公積540

　　貸：以前年度損益調(diào)整5 400

　　14.【正確答案】B

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)間是從資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，即經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期是4月20日，所以日后期間是2020年1月1日至2020年4月20日。

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的事項(xiàng)一般應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算，不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　16.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　17.【正確答案】AD

　　【答案解析】濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)都應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，采用追溯重述法調(diào)整;本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行核算。

　　18.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)E，屬于對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，既不屬于會(huì)計(jì)政策變更也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　19.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性。選項(xiàng)E，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　20.【正確答案】AE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，屬于20×2年發(fā)生的業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

　　21.【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　22.【正確答案】BCDE

　　【答案解析】濫用會(huì)計(jì)政策屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，所以選項(xiàng)A的處理是不正確的。本題沖減壞賬準(zhǔn)備95萬元后，仍有余額10萬元，20×9年末壞賬準(zhǔn)備余額為12萬元，所以20×9年應(yīng)該補(bǔ)提2萬元。

　　借：壞賬準(zhǔn)備　95

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×8年信用減值損失　95

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×8年所得稅費(fèi)用　23.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　23.75

　　借：以前年度損益調(diào)整　71.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　64.12

　　盈余公積　7.13

　　借：信用減值損失2

　　貸：壞賬準(zhǔn)備2

　　23.【正確答案】ABCE

　　【答案解析】不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，實(shí)際支付賠償款項(xiàng)的賬務(wù)處理要作為20×3年發(fā)生的事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　24.【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　三、計(jì)算題

　　25.(1)【正確答案】C

　　【答案解析】賬務(wù)處理如下：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——信用減值損失　100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　 (200×60%-20)100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 (100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 25

　　借：盈余公積　 11.25

　　利潤分配——未分配利潤　 63.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 (100-25)75

　�、诓粚儆谌蘸笫马�(xiàng)，屬于2×20年正常的銷售和退回。

　�、蹖儆诜钦{(diào)整事項(xiàng)，需要在2×20年報(bào)表附注中披露，不調(diào)整2×20年的報(bào)表項(xiàng)目。

　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——營業(yè)外支出　 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　 100

　　貸：其他應(yīng)付款　 140

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　(140×25%)35

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　35

　　借：盈余公積　 4.5

　　利潤分配——未分配利潤　25.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 30

　　實(shí)際付款時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款　　140

　　貸：銀行存款　140

　　因此，資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”影響額=-100+25-25=-100(萬元)

　　【提示】本事項(xiàng)④中支付賠償款的分錄不屬于日后事項(xiàng)調(diào)整分錄，不需要調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　(2)【正確答案】A

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”影響額=-100+140-35=5(萬元)

　　(3)【正確答案】C

　　【答案解析】利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目的“本期金額”影響額=-100+25-40-25+35=-105(萬元)

　　(4)【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)調(diào)減原已編制的2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“期末余額”=63.75+25.5=89.25(萬元)