四、綜合分析題

(一)

黃河公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或購(gòu)買商品適用的增值稅稅率為13%，原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。2019年11月1日，甲材料的計(jì)劃單位成本為80元/千克，計(jì)劃成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

(1)11月份，甲材料的收入與發(fā)出業(yè)務(wù)如下：

①3日，收到上月采購(gòu)的甲材料600千克，實(shí)際采購(gòu)成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

②4日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

③5日，從外地X單位采購(gòu)甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為410000元，增值稅稅額為53300元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元。相關(guān)款項(xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行支付，材料尚未收到。

④15日，收到本月5日從外地X單位采購(gòu)的甲材料。驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)貨，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。購(gòu)入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。

⑤16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

⑥28日，從外地Y單位購(gòu)入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅稅額為10140元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

①乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一、第二和第三道工序的工時(shí)定額依次為10小時(shí)、30小時(shí)和10小時(shí)，原材料在產(chǎn)品開工時(shí)一次投入。

②11月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。

③11月共發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用為172360元。

④11月共完工乙產(chǎn)品650件。

⑤11月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以庫(kù)存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務(wù)，債務(wù)賬面價(jià)值為328000元，并開具增值稅專用發(fā)票一張，注明材料價(jià)款272000元，增值稅稅額為35360元。不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)黃河公司2019年11月15日驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料的實(shí)際成本為(　　)元。

A.380660 B.382400 C.404900 D.405600

(2)黃河公司2019年11月份甲材料的材料成本差異率為(　　)。

A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%

(3)黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、第二和第三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為(　　)。

A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%

C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%

(4)黃河公司2019年11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為(　　)元。

A.446575 B.447789 C.455000 D.456214

(5)黃河公司因與華山公司債務(wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為(　　)元。

A.20640 B.11680 C.35360 D.56000

(6)假設(shè)華山公司為增值稅一般納稅人，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將債務(wù)重組收到的甲材料作為庫(kù)存商品管理，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則華山公司對(duì)與黃河公司進(jìn)行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

A.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 　35360

壞賬準(zhǔn)備　　　　　 　　　　　　　　　　　　　32800

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　 　　　　　　　　　　　　　12160

B.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 35360

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　 　　　　　　　　　　　20640

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

C.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 35360

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 　　　　　　　　　　　　20640

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

D.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 35360

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 　　　32800

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

信用減值損失　　　　 　　　　　　　　　　　　12160

(二)

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2019年與長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：

(1)2019年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2019年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

①2019年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。

②2019年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元，以丙公司2019年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。丙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值600萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5700萬(wàn)元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2019年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4200萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2019年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

2019年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用200萬(wàn)元。

④甲公司和乙公司均于2019年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤甲公司于2019年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

(3)丙公司與甲公司2019年與內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2019年8月10日，丙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。甲公司A商品每件成本為1.6萬(wàn)元。

2019年丙公司將上述A商品對(duì)外銷售300件，每件銷售價(jià)格為2.1萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。2019年12月31日，丙公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬(wàn)元。

②2019年7月1日，甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給丙公司。該專利權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給丙公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。丙公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，無(wú)殘值。該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

至2019年12月31日，丙公司尚未支付專利權(quán)款項(xiàng)1000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

(4)丙公司2019年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(5)其他有關(guān)資料：

①本題內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值;

②不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)關(guān)于企業(yè)合并類型，下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

A.屬于非同一控制下的控股合并

B.屬于同一控制下的控股合并

C.屬于共同控制下的控股合并

D.屬于非同一控制下的吸收合并

(2)甲公司對(duì)丙公司的合并成本為(　　)萬(wàn)元。

A.5900 B.5040 C.5700 D.5400

(3)甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2019年度損益的影響金額為(　　)萬(wàn)元。

A.1900 B.-500 C.1500 D.1700

(4)2019年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬(wàn)元。

A.500 B.300 C.-360 D.100

(5)關(guān)于甲公司2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目抵銷的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.抵銷營(yíng)業(yè)收入為800萬(wàn)元

B.抵銷資產(chǎn)處置收益為240萬(wàn)元

C.抵銷存貨為40萬(wàn)元

D.抵銷無(wú)形資產(chǎn)240萬(wàn)元

(6)2019年12月31日少數(shù)股東權(quán)益的金額為(　　)萬(wàn)元。

A.4000 B.3748 C.3976 D.3988