參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】A

【解析】2019年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/10×2=400(萬(wàn)元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=(400-281.25)×25%=29.69(萬(wàn)元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司2018年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損可以在未來(lái)5年內(nèi)稅前扣除，會(huì)減少企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，因此發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損500萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，且符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.

【答案】A

【答案】債權(quán)投資賬面價(jià)值=2044.70×(1+4%)=2126.49(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為2126.49萬(wàn)元。

4.

【答案】B

【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額300=0。

5.

【答案】B

【解析】2021年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，2021年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬(wàn)元)。

6.

【答案】C

【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2019年的賬面價(jià)值=800-200-60=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×175%=945(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=945-540=405(萬(wàn)元)。

7.

【答案】C

【解析】甲公司2020年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×8%=320(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的90萬(wàn)元當(dāng)期可扣除，2019年超過(guò)稅前扣除限額的部分本期可扣除230萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=230×25%=57.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

8.

【答案】A

【解析】資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2020年年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2900-2300=600(萬(wàn)元)，年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2600-2300=300(萬(wàn)元)，2020年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=-300×25%=-75(萬(wàn)元)。

9.

【答案】A

【解析】應(yīng)交所得稅的金額=[2000-120+(300-280)]×25%=475(萬(wàn)元)。

10.

【答案】D

【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　6100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 1083.75

計(jì)提遞延所得稅負(fù)債的原因是：稅法上是不認(rèn)可公允價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)等于5000-600=4400(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，即6100萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅負(fù)債，暫時(shí)性差異=6100-4400=1700(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1700×25%=425(萬(wàn)元)

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】CE

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，滿(mǎn)足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額;選項(xiàng)B，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視為可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)D，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)。

2.

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

3.

【答案】CDE

【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A不正確;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)B不正確。

4.

【答案】BC

【解析】預(yù)計(jì)未決訴訟損失若產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也屬于可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;選項(xiàng)D和E產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

5.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B和E，使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

6.

【答案】ABDE

【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和國(guó)債利息收入都不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)可允許扣除，故計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=0，故負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

7.

【答案】ABD

【解析】本期應(yīng)納稅所得額=200+15+3+5+20=243(萬(wàn)元);本期應(yīng)交所得稅=243×25%=60.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(5+20)×25%=6.25(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=60.75-6.25=

54.5(萬(wàn)元)。

【提示】非公益性捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。

8.

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A和D不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

9.

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)B，國(guó)債利息收入不納稅，需要進(jìn)行調(diào)整;選項(xiàng)C，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，持有期間獲得的收益不納稅，需要進(jìn)行調(diào)增;選項(xiàng)E，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)不符合資本化的部分加計(jì)扣除75%。

10.

【答案】ABCE

【解析】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目不會(huì)涉及投資收益。

三、綜合分析題

【答案】(1)C;(2)ABDE;(3)B;(4)B;(5)A;(6)B

【解析】

(1)選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額;選項(xiàng)B，表述的是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)D，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

(2)選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為24000萬(wàn)元;選項(xiàng)B，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元;選項(xiàng)E，長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+200-1300)×25%=225(萬(wàn)元)。

(4)遞延所得稅負(fù)債=(200+50)×25%=62.5(萬(wàn)元)。

(5)應(yīng)交所得稅=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(萬(wàn)元)。

(6)所得稅費(fèi)用=612.5+62.5-50-225=400(萬(wàn)元)。