參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。尚未生產(chǎn)領(lǐng)用，不考慮加扣的問(wèn)題。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(10000×10%+3000×10%)×(1-1/5)=1040(元)

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算：煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)金額×稅率(20%)

購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率=5.5×(1+20%)×12%=0.79(萬(wàn)元)

該卷煙廠6月應(yīng)納增值稅=12×16%-0.79-0.6×10%=1.07(萬(wàn)元)

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品中屬于復(fù)合計(jì)征的包括卷煙和白酒。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 該裝潢公司提供的是裝修服務(wù)，適用3%的征收率，因此，應(yīng)將不含稅銷售額30萬(wàn)元應(yīng)填寫在第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的本期數(shù)欄中。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”應(yīng)如何填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》，具體規(guī)定如下：

自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用13%的稅率;接受運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納增值稅稅額=50000×13%+1000000×9%-2000×9%=96320(元)

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)納增值稅稅額=(3200-2000)/1.05×5%=57.14(萬(wàn)元)

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=[20×5700÷(1+13%)+16570÷(1+13%)]×13%=15021.33(元)。

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 一般納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，自2019年4月1日起，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%，應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(5550-1200)÷(1+9%)×2%=79.82(萬(wàn)元)。

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 香茅油不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，自2019年4月1日起，增值稅適用稅率為13%。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A、B、D是增值稅的兼營(yíng)行為。

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，因客觀原因造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的相關(guān)規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，卷煙批發(fā)商之間銷售卷煙，不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收;選項(xiàng)D，將委托加工收回的高檔化妝品直接出售不再繳納消費(fèi)稅。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅征稅范圍，高檔木制筷子不是一次性筷子，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。沒(méi)收逾期一次性筷子的包裝物押金并入當(dāng)期銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅。該生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=15×5%+0.5÷(1+13%)×5%=0.77(萬(wàn)元)。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=300×700×16%=33600(元)。

15、

【正確答案】 C

【答案解析】 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于用于增值稅應(yīng)稅行為，不屬于視同銷售;選項(xiàng)C、D，屬于外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不屬于視同銷售，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項(xiàng)B，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額;選項(xiàng)D，執(zhí)罰部門依法將罰沒(méi)物品拍賣取得的罰沒(méi)收入全額上繳財(cái)政，不予征稅。

2、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

3、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A，外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;選項(xiàng)C，非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;選項(xiàng)E，與貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

4、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項(xiàng)AB，均可以抵扣，故不計(jì)入收回?zé)熃z的成本中。

6、

【正確答案】 AD

【答案解析】 對(duì)于外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以抵扣已納消費(fèi)稅的情況要清楚記憶。外購(gòu)的酒(葡萄酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料，不得扣除已納消費(fèi)稅。

7、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)A，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;選項(xiàng)B，采取分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天;選項(xiàng)C，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E，自2019年4月1日起，適用13%的稅率征收增值稅。

9、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)B，營(yíng)改增之后，該業(yè)務(wù)可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng);選項(xiàng)C，視同銷售，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)E，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

10、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C，以舊換新，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，但是金銀首飾除外，對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

11、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

12、

【正確答案】 BD

【答案解析】 關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50(萬(wàn)元)

進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-10%)×10%=7.22(萬(wàn)元);

進(jìn)口增值稅=(50+15+7.22)×16%=11.56(萬(wàn)元)

13、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于外購(gòu)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

14、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項(xiàng)B，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)。

15、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅;選項(xiàng)E，電梯安裝前屬于有形動(dòng)產(chǎn)，因此2019年8月電梯廠銷售電梯按照13%繳納增值稅。

16、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅“小規(guī)�！奔{稅人，免征增值稅。

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(950+50+300+10)×2000×16%=419200(元)

【正確答案】 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=85000+150000×16%+350000×16%=165000(元)

【正確答案】 當(dāng)月應(yīng)納增值稅=419200-165000=254200(元)

2、

【正確答案】 融資租入的飛機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為96萬(wàn)元。

【正確答案】 提供的救援服務(wù)不需要繳納增值稅。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

【正確答案】 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。

2018年5月份航空運(yùn)輸公司計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=

(230-20-80+10)÷(1+10%)×10%+3÷(1+6%)×6%=12.90(萬(wàn)元);

2018年5月份航空運(yùn)輸公司應(yīng)納的增值稅額=12.90-96

=-83.1(萬(wàn)元)。

2018年5月份航空運(yùn)輸公司實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額為0。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“航空運(yùn)輸公司”相關(guān)收入的計(jì)算，主要掌握以下內(nèi)容：

1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;

(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

3.自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

4.自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

(1)6月份

①購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——增值稅稅控系統(tǒng) 6000

貸：銀行存款 6000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 6000

貸：管理費(fèi)用 6000

②支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用——稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi) 4000

貸：銀行存款 4000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)4000

貸：管理費(fèi)用——稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi) 4000

③咨詢收入：

借：銀行存款 1200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 67924.53

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1132075.47

④購(gòu)買紙張耗材等：

借：原材料 28000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4480

貸：銀行存款 32480

⑤月末將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)53444.53

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 53444.53

備注： 67924.53-4480-6000-4000=53444.53(元)。

(2)7月份

①繳納上月的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 53444.53

貸：銀行存款 53444.53

②咨詢收入、涉稅鑒證收入：

借：銀行存款 1717200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1620000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 97200

③購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)價(jià)款42萬(wàn)元，稅金6.72萬(wàn)元：

借：固定資產(chǎn) 420000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 67200

貸：銀行存款 487200

④稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的后續(xù)折舊處理：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 166.67

貸：累計(jì)折舊——增值稅稅控系統(tǒng) 166.67

稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的月折舊額=6000/(3×12)=166.67(元)。

⑤月末將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30000

備注：97200-67200=30000(元)