參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，稅務(wù)師可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，無權(quán)查詢納稅人經(jīng)營規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅資料;選項B，稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù);選項C，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，正確答案為5個工作日(2018年新政策)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在計算個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括成本、費用、損失和準予扣除的稅金。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得從稅前扣除。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。會計上應(yīng)按市場價格計入主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，采取分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;選項B，采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;選項D，委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，單位或者個體工商戶無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的不屬于增值稅視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為，不征收增值稅。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)的征收率為3%。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 人身保險企業(yè)的手續(xù)費和傭金支出應(yīng)當按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%(含)計算在企業(yè)所得稅前的扣除限額。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)計入經(jīng)費支出額;選項C，以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;選項D，代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項AD，屬于免稅收入;選項B，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，納稅義務(wù)人可以選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅;選項B，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復(fù)員費，免征個人所得稅;選項C，外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅;選項D，對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，印花稅不再單獨作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。

　　【點評】本題考查的知識點是“土地增值稅計算時與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的扣除”。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其自行開發(fā)的房地產(chǎn)可以扣除的“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”：城建稅、教育費附加、地方教育附加;

　　非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其自行開發(fā)的房地產(chǎn)可以扣除的“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”：城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅;選項B，對個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對個人所有的營業(yè)用房或出租等非自用的房產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅;選項C，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

　　【點評】本題考查的知識點是“環(huán)境保護稅的征收管理”，主要掌握以下內(nèi)容：

　　1.環(huán)境保護稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。

　　2.納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅，應(yīng)稅污染物排放地是指:

　　(1)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地;

　　(2)應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;

　　(3)應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

　　納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機關(guān)對稅收征收管轄有爭議的，由爭議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。

　　3.環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人申報繳納時，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量,大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

　　4.納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)在注銷的過程中，應(yīng)先將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 稅務(wù)師事務(wù)所采取合伙制或者有限責任制組織形式的，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當具備下列條件：合伙人或者股東由稅務(wù)師、注冊會計師、律師擔任，其中稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十。

　　【點評】本題考查的是“稅務(wù)師事務(wù)所”的相關(guān)規(guī)定，主要關(guān)注以下內(nèi)容：

　　1.稅務(wù)師事務(wù)所采取合伙制或者有限責任制組織形式的，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當具備下列條件：

　　(1)合伙人或者股東由稅務(wù)師、注冊會計師、律師擔任，其中稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十;

　　(2)有限責任制稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人由股東擔任;

　　(3)稅務(wù)師、注冊會計師、律師不能同時在兩家以上的稅務(wù)師事務(wù)所擔任合伙人、股東或者從業(yè);

　　(4)稅務(wù)師事務(wù)所字號不得與已經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所字號重復(fù)。

　　合伙制稅務(wù)師事務(wù)所分為普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所和特殊普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所。

　　2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對稅務(wù)師事務(wù)所實施行政登記管理。未經(jīng)行政登記不得使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益。

　　省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱省稅務(wù)機關(guān))負責本地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所行政登記。

　　稅務(wù)師事務(wù)所辦理商事登記后，應(yīng)當向省稅務(wù)機關(guān)辦理行政登記。省稅務(wù)機關(guān)準予行政登記的，頒發(fā)《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書》，并將相關(guān)資料報送國家稅務(wù)總局，抄送省稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會。不予行政登記的，書面通知申請人，說明不予行政登記的理由。

　　2、

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 選項D，不能作為抵扣進項稅額的憑證。除農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費發(fā)票及收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(簡稱通行費電子發(fā)票)外，增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　3、

　　【正確答案】 ABDE

　　【答案解析】 逾期申報抵扣客觀原因包括以下類型：

　�、僖蜃匀粸�(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

　�、谟嘘P(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);

　　③稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣;

　�、苡捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣;

　�、輫�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　4、

　　【正確答案】 ACDE

　　【答案解析】 選項B，“遞延所得稅資產(chǎn)”期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，只有在國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅時才需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，納稅人(不含其他個人)銷售不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，無需填寫;選項E，其他個人出租的不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地地稅局申報繳納稅款，無需預(yù)繳。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”計算繳納增值稅;

　　選項E，在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項BE，不屬于職工福利費的開支范圍。

　　8、

　　【正確答案】 CE

　　【答案解析】 選項A，按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅;選項B，不需繳納個人所得稅;選項D，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。

　　的扣除和審核”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，屬于技術(shù)合同。

　　10、

　　【正確答案】 ABDE

　　【答案解析】 選項C，不適用和解與調(diào)解。

　　【點評】本題考查的知識點是“稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解”，考生應(yīng)熟練掌握下列內(nèi)容。

　　對下列行政復(fù)議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達成和解，行政復(fù)議機關(guān)也可以調(diào)解：

　　(1)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。

　　(2)行政賠償。

　　(3)行政獎勵。

　　(4)存在其他合理性問題的具體行政行為。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

　　【正確答案】 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

　　非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

　　【正確答案】 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

　　個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　2、

　　【正確答案】 融資租入的飛機的進項稅額可以一次性抵扣�？傻挚鄣倪M項稅額為96萬元。

　　【正確答案】 提供的救援服務(wù)不需要繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　【正確答案】 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　國際運輸服務(wù)，適用零稅率。

　　2018年5月份航空運輸公司計算的銷項稅額=

　　(230-20-80+10)÷(1+10%)×10%+3÷(1+6%)×6%=12.90(萬元);

　　2018年5月份航空運輸公司應(yīng)納的增值稅額=12.90-96

　　=-83.1(萬元)。

　　2018年5月份航空運輸公司實際應(yīng)繳納的增值稅額為0。

　　【點評】本題考查的是“航空運輸公司”相關(guān)收入的計算，主要掌握以下內(nèi)容：

　　1.國際運輸服務(wù)適用零稅率，國際運輸服務(wù)，是指：(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;

　　(2)在境外載運旅客或者貨物入境;(3)在境外載運旅客或者貨物。

　　2.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　3.自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　4.自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　3、

　　【正確答案】 該企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，由于丟失前未認證，該企業(yè)可憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/P>

　　【正確答案】 由于購買方取得的增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，該企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，發(fā)生的銷售折讓沖減當期銷售商品收入，退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷售折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　【正確答案】 企業(yè)應(yīng)于材料被盜的當月將已抵扣的3.4萬元作進項稅額轉(zhuǎn)出;于被盜材料處理結(jié)束時，以該被盜材料的實際成本減除保險賠款加上轉(zhuǎn)出的進項稅額確認被盜材料的損失金額，即20.4萬元，在會計上作相應(yīng)的資產(chǎn)損失處理。

　　對此項資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，資產(chǎn)損失的相關(guān)材料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/P>

　　【點評】本題分別考查了“增值稅專用發(fā)票丟失的處理”、“開具紅字專用發(fā)票的處理”以及“資產(chǎn)損失的處理”，結(jié)合教材相關(guān)內(nèi)容進行學習，關(guān)注以下內(nèi)容：

　　企業(yè)因非正常損失等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)作為企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　考核中涉及進項稅額轉(zhuǎn)出問題，如果應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出：

　�、傺a交增值稅;

　�、谘a交城建、教育費附加等影響利潤;

　　4、

　　【正確答案】 如果該納稅人采用一般計稅方法，首先應(yīng)向不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：

　　轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000(元)

　　借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅　　　 　150000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　150000

　　其次，再向主管國稅機關(guān)申報納稅：

　　轉(zhuǎn)讓寫字樓的銷項稅額=8000000÷(1+11%)×11%=792792.79(元);

　　轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)向主管國稅機關(guān)繳納的增值稅=792792.79-150000=642792.79(元);

　　該納稅人當月無其他業(yè)務(wù)，月末賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 　8000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 7207207.21

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) -+ 792792.79

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出未交增值稅 792792.79

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　 792792.79

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 150000

　　貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 　　　 150000

　　下月15日之前繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 642792.79

　　貸：銀行存款 642792.79

　　【正確答案】 如果該納稅人采用簡易計稅方法，首先應(yīng)向不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：

　　轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000元

　　借：應(yīng)交稅費——簡易計稅　　　 150000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 150000

　　其次，再向主管國稅機關(guān)申報納稅：

　　向國稅機關(guān)納稅申報金額=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000(元);

　　實際應(yīng)納稅額=0

　　借：銀行存款 8000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 7850000

　　應(yīng)交稅費——簡易計稅 150000

　　【點評】若為小規(guī)模納稅人，稅款計算同上述一般納稅人選擇的簡易計稅方法。只是賬務(wù)處理上將“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目改為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目即可。

　　5、

　　【正確答案】 假如該股權(quán)收購采用一般性稅務(wù)處理，那么甲公司應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　甲公司應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000×80%×10-10000×80%×8=16000(萬元);

　　乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=10000×80%×10=80000(萬元)。

　　【正確答案】 該股權(quán)收購需要同時符合下列條件，才能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　�、倬哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　�、谑召徠髽I(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%。

　　③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　�、苁召徠髽I(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　【正確答案】 假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，那么股權(quán)收購過程中涉及的企業(yè)所得稅處理如下：

　　①甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以丙公司股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　�、谝夜�司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以丙公司股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　�、垡夜�司、丙公司的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　【正確答案】 假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司以100%股權(quán)形式支付80000萬元：

　　因為該股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，所以對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，甲公司不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000(萬元)(注：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)

　　乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000(萬元)(注：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)

　　【正確答案】 假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元;

　　因為該股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，所以對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(80000-64000)×(8000÷80000)=16000×10%=1600(萬元)。

　　甲公司股東取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000×90%=57600(萬元)(注：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)。

　　乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000×(72000÷80000)+8000=65600(萬元)(注：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，其中非股權(quán)支付的部分要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))。

　　六、綜合分析題

　　1、

　　【正確答案】 資料1該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

　　采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)于貨物發(fā)出時確認收入。

　　調(diào)賬分錄為：

　　貨物發(fā)出時：

　　借：預(yù)收賬款 　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　 70000

　　貸：庫存商品 　　 70000

　　【點評】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(2)資料2該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

　　【點評】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　(3)資料3該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

　　銷售已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅，不能按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

　　應(yīng)補繳的增值稅=90000÷(1+17%)×17%-1747.57=11329.35(元)

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 　 1747.57

　　固定資產(chǎn)清理 11329.35

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13076.92

　　(4)資料4該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

　　(5)資料5該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確�；�建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料應(yīng)按原材料的成本及相應(yīng)的進項稅額一并計入在建工程科目，現(xiàn)應(yīng)按各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額分別調(diào)整有關(guān)賬戶。

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程 　　　　30000

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 　　　 2040

　　貸：生產(chǎn)成本 　　　 7500

　　庫存商品 　　　　7500

　　主營業(yè)務(wù)成本 　　　　 15000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2040

　　【點評】第1步：計算分攤率

　　分攤率=審查出的錯誤額/(期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本)

　　注意：具體應(yīng)用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個項目進行分攤，不涉及的項目不參加分攤。

　　分攤率=30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　第2步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額

　�、僭诋a(chǎn)品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　②產(chǎn)成品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

　�、郾酒诋a(chǎn)品銷售成本應(yīng)分攤數(shù)額=300000×0.05=15000(元)

　�、軕�(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=30000×17%×40%=2040(元)

　　(6)資料6該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

　　不動產(chǎn)在建項目支付的建筑服務(wù)，應(yīng)當分2年抵扣進項稅額。

　　多抵扣進項稅額=22000×40%=8800(元)

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 8800

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 8800

　　【點評】一般納稅人2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣時，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，即借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記相關(guān)科目，40%的部分先為待抵扣進項稅額，即借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，貸記相關(guān)科目，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣，即借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。若購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，即借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”，再于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣，即借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　(7)資料7該企業(yè)的賬務(wù)處理不正確。

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：應(yīng)付股利 50400

　　主營業(yè)務(wù)成本 90000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400

　　【點評】注意區(qū)分下列視同銷售貨物征收增值稅的行為：

　　①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　②將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

　　③將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

　　④將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

　　(8)資料8該企業(yè)的賬務(wù)處理正確。

　　【點評】將外購的貨物用于捐贈，應(yīng)作視同銷售處理。

　　2、

　　【正確答案】 撥繳的職工工會經(jīng)費4萬元，允許稅前扣除的限額為200×2%=4(萬元)，未超過限額，無需納稅調(diào)整。

　　實際發(fā)生的職工福利費支出35萬元，允許稅前扣除的限額為200×14%=28(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為35-28=7(萬元)。

　　實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出10萬元，允許稅前扣除的限額為200×2.5%=5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為10-5=5(萬元)。超過的部分(5萬元)，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【正確答案】 該企業(yè)2017年會計利潤總額=3000+20-2200-252-390-24-32=122(萬元)

　�、賴鴤�利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　②因為28×60%=16.8(萬元)>3000×0.5%=15(萬元)，所以業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為15萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-15=13(萬元)。

　　③利息費用支出扣除限額=200×8%÷2=8(萬元)，故利息費用支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-8=4(萬元)。

　�、苄庐a(chǎn)品研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×75%=90(萬元)

　　⑤該企業(yè)無形資產(chǎn)在會計上攤銷的金額=100÷10=10(萬元)

　　該企業(yè)無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定可在稅前攤銷的金額=100×175%÷10=17.5(萬元)，故該無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=17.5-10=7.5(萬元)。

　　綜上，該企業(yè)2017年應(yīng)納稅所得額=122-20+13+4-90-7.5+7+5=33.5(萬元);

　　該企業(yè)2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=33.5×50%×20%-30×10%=0.35(萬元)。

　　【點評】本小問考查的知識點是國債利息收入、業(yè)務(wù)招待費扣除、利息費用扣除、科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策。

　�、賴鴤�利息收入屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　　②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%�？鄢�限額為兩者較小者，超過部分不得稅前扣除。

　　③非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

　�、芸萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　�、荼绢}某科技型中小企業(yè)(屬于工業(yè)企業(yè))，職工人數(shù)80人，資產(chǎn)總額2600萬元，應(yīng)納稅所得額33.5萬元，低于50萬元。根據(jù)上述條件判斷屬于小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。