參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報酬所得支付明細表，應(yīng)當(dāng)通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系來進行判斷，如果是非獨立勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)按照“工資薪金所得”稅目計稅，如果是獨立勞動的，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”稅目計稅。

【該題針對“工資薪金所得”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 不得稅前扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

關(guān)聯(lián)債資比例=(700×3)÷(220×3)=3.18

如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和。

不得稅前扣除利息支出=700×6%×3÷12×(1-2÷3.18)=3.90(萬元)

允許扣除的利息=10.5-3.90=6.6(萬元)

或者可以采用簡便的方法：

允許扣除的利息=220×2×6%×3÷12=6.6(萬元)

【該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 該外國常駐代表機構(gòu)收入不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)按照經(jīng)費支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

其經(jīng)費支出額=200+40=240(萬元)

收入額=240÷(1-15%-5%)=300(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=300×15%×25%=11.25(萬元)

【該題針對“外企商社企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按視同銷售確定收入：(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外。選項D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售。

【該題針對“企業(yè)所得稅的視同銷售”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 審核“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬，與材料盤點表相核對，核實申報的材料盤盈、盤虧數(shù)量是否相符，審核有無擅自將盤虧轉(zhuǎn)賬處理，盤盈長時間掛賬不作處理的問題。

【該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所得為一次，稿酬按20%的稅率征收，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%。個人所得稅=(3000×3+5000×3)×(1—20%)×20%×(1—30%)=2688(元)。

【該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計算為一次征稅。

【該題針對“個人所得稅的應(yīng)稅項目”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 該企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=200×25%=50(萬元)，境外所得已納稅款扣除限額=100×25%=25(萬元)，境外實納稅額=100×20%=20(萬元)，境外所得在境內(nèi)應(yīng)補稅額=25-20=5(萬元)。境內(nèi)已預(yù)繳40萬元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額=50+5-40=15(萬元)。

【該題針對“企業(yè)所得稅境外已納稅額的抵免”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 第2行“營業(yè)成本”項目：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的數(shù)額計算填報。自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈屬于視同銷售行為，不在本行填列;企業(yè)以貨物對外投資的，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第2行“營業(yè)成本”=800+30+800=1630(萬元)。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元(800-200)，超過500萬元的部分為100萬元。該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×50%×25%=12.5(萬元)。

【該題針對“企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除;選項B，各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除;選項D，國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈的部分，即年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除。

【該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入×5‰=(320+1240)×5‰=7.8萬元，實際發(fā)生數(shù)×60%=28×60%=16.8(萬元)，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即7.8萬元。

【該題針對“業(yè)務(wù)招待費的扣除”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 按規(guī)定合理性工資薪金可以據(jù)實扣除，職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工福利費不超過工資、薪金總額的2.5%、2%、14%可以稅前扣除，職工培訓(xùn)費的扣除限額位25萬，實際發(fā)生20萬，可以據(jù)實扣除，只有工會經(jīng)費及職工福利費作調(diào)增，工會經(jīng)費調(diào)增=1000×2%-18=2萬，職工福利費限額1000×14%=140萬，調(diào)增40萬，總共調(diào)增42萬元。

【該題針對“工資薪金及三項經(jīng)費的扣除”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，適用15%的稅率，選項C、D適用20%的稅率(實際征稅按10%)。

【該題針對“企業(yè)所得稅的基本規(guī)定”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費.職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%;選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除;選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型.規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

【該題針對“個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E中要注意的是，有無將“營業(yè)外收入”直接轉(zhuǎn)入稅后利潤核算。

【該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項A、C、D是營業(yè)外支出的核算范圍，不得在稅前扣除，注冊稅務(wù)師審核時需要特別關(guān)注。

【該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。誤餐補助、托兒補助費不屬于工資薪金，不征收個人所得稅。

【該題針對“個人所得稅的應(yīng)稅項目”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 個人所得稅可以實行按年計征、分期預(yù)繳的是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。

【該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。選項E，職工與用人單位解除勞動合同取得一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可以暫免征收個人所得稅。

【該題針對“個人所得稅的稅收優(yōu)惠”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項A，代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;選項B，代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅;選項C錯誤，代表機構(gòu)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。

【該題針對“非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

【該題針對“資產(chǎn)損失的稅前扣除”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E，未達到25%的標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

【該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 外購貨物在銷售實現(xiàn)或發(fā)生其他按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認收入的業(yè)務(wù)時，才結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中;對外捐贈不確認收入，也不存在確認成本的問題。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 AE

【答案解析】 第1行“銷售(營業(yè))成本合計”=500+500+20+50+200=1270(萬元)

第16行“營業(yè)外支出”=31.79+51=82.79(萬元)

第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”=(150+10+150÷1.17×17%)-150=31.79(萬元)

第20行“債務(wù)重組損失”=300-300×(1+17%)=51(萬元)

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 BD

【答案解析】 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn);企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程，所得稅中不確認收入。

【該題針對“企業(yè)所得稅的收入確定”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 DE

【答案解析】 稅收滯納金，企業(yè)所得稅稅款，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項等，均不得在稅前扣除。

【該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款屬于應(yīng)征稅收入;選項D，企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。

【該題針對“不征稅收入與免稅收入”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

債務(wù)重組收入180.8-140-140×17%=17(萬元)

該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(10+17)×25%=6.75(萬元)

【該題針對“企業(yè)重組的所得稅處理”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征或減征企業(yè)所得稅，但不是免稅收入;民族自治地方的自治機關(guān)可以決定本民族自治地方的所得稅中屬于地方分享部分的減征或免征。

【該題針對“企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”知識點進行考核】

三、簡答題

1、

【正確答案】 第1個業(yè)務(wù)存在的問題：修建倉庫運雜費應(yīng)列入在建工程，調(diào)增計稅所得額50000元。

借：在建工程　　　　　　　50000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　50000

第2個業(yè)務(wù)存在的問題：因運費發(fā)票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運費，一般企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農(nóng)機屬免稅貨物，不能抵扣進項稅。另外，企業(yè)向購貨方收取了此項運費，屬取得價外費用，應(yīng)納入銷售額(免稅不計算銷項稅)。進項稅額轉(zhuǎn)出1400元，增加銷售費用調(diào)減所得額1400元。增加主營業(yè)務(wù)收入20000元，減少營業(yè)外收入20000元。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　1400

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　1400

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】 (1)1~8月取得工資薪金應(yīng)納個人所得稅=[(8500-3500)×20%-555]×8=3560(元)

(2)依據(jù)的文件：財稅[2008]24號：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》

①營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

②城建稅、教育費附加

③個人所得稅

對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。

④印花稅

對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

出租住房，每個月應(yīng)納營業(yè)稅=6800×3%×50%=102(元)

需要繳納城建稅和教育費附加10.2元。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=6800×4%=272(元)

無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。

應(yīng)納個人所得稅=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)

(3)取得的獨立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報酬納稅。應(yīng)納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

(4)個人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應(yīng)納稅所得額征收個人所得稅。應(yīng)納個稅=18000×50%×20%=1800(元)

(5)全年一次性獎金應(yīng)單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495(元)

(6)在甲國演講收入：抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補繳個人所得稅=1920-1800=120(元)

在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

(7)個人通過非營利社會團體或者國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個人通過非營利社會團體或者國家機關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈需要在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。

向貧困山區(qū)捐贈的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實稅前扣除。

代扣代繳的個人所得稅=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)

(8)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

(9)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票應(yīng)繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000(元)

(10)雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

(11)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅=8500×20%-555=1145(元)

(12)超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的補償金為：115000-25000×3=40000(元)，應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)

【答案解析】

【該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 (1) 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于稅法規(guī)定的免稅收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額46.8萬元。

收入總額=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：

銷售(營業(yè))收入=700+80+20=800(萬元)

(2) 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，計算可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

本題目中購置稅控收款機可以抵免的營業(yè)稅=3.51÷1.17×17%=0.51(萬元)

營業(yè)稅=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(萬元)

城市維護建設(shè)稅=25.49×7%=1.78(萬元)

教育費附加=25.49×3%=0.76(萬元)

房產(chǎn)稅=80×12%=9.60(萬元)

可扣除的稅金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(萬元)

(3) ①為運輸收入發(fā)生汽車維修費、汽油費屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。

主營業(yè)務(wù)成本=250×(1+17%)=292.50(萬元)

②購入打印紙屬于打字復(fù)印收入的的成本5萬元。

③固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

本題目中符合大修理支出的規(guī)定，應(yīng)作為長期待攤費用按尚可使用年限在所得稅前分期攤銷。

長期待攤費用的攤銷=280÷7=40(萬元)

倉庫年折舊=500×(1-10%)÷20

=22.50(萬元)

為出租倉庫發(fā)生的成本

=40+22.5=62.50(萬元)

稅前可扣除的成本

=292.50+5+62.50=360(萬元)

(4) 稅款滯納金，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增10萬元。會計核算應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出，企業(yè)計入財務(wù)費用對會計利潤沒有影響，可以不調(diào)賬。

可扣除的財務(wù)費用=50-10=40(萬元)

(5) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費：800×0.5%=4(萬元)<25×60%=15(萬元)，應(yīng)按4萬元扣除，納稅調(diào)增21萬元。

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研究開發(fā)費用加計扣除20×50%=10(萬元)，但不作為管理費用扣除。

購置稅控收款機已經(jīng)抵免的稅額不得再計入管理費用中，企業(yè)已經(jīng)按3.51萬元計入管理費用，屬于會計差錯，應(yīng)當(dāng)進行賬務(wù)調(diào)整。已經(jīng)抵免的稅額也不得在稅前扣除。

可扣除的管理費用=50-21-0.51=28.49(萬元)

(6) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告宣傳費扣除限額=800×15%=120(萬元)，實際列支30萬元，上年超支20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)在企業(yè)所得稅前扣除。

銷售費用=40萬元。

(7) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

利潤總額=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(萬元)

捐贈限額=289.68×12%=34.76(萬元)，實際捐贈為10萬元，可以據(jù)實扣除。

稅收罰款不得在稅前扣除。

可扣除的營業(yè)外支出=10(萬元)

(8)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資總額=100×1.2=120(萬元)工資據(jù)實扣除。

(9)應(yīng)納稅所得額=856.8-10-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研發(fā)費加扣)-20(上年廣告費結(jié)轉(zhuǎn))=253.88(萬元)

或者：應(yīng)納稅所得額=289.68-10-46.8+10(稅款滯納金)+21(招待費超標(biāo))-10(研發(fā)費加扣)-20(廣告費結(jié)轉(zhuǎn))+20(稅收罰款)=253.88(萬元)

企業(yè)2012年的應(yīng)納所得稅額=253.88 ×25%=63.47(萬元)

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 (1)①銷項稅額=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(萬元)

本期可抵扣進項稅額=153+30×7%-50×60%×17%=150(萬元)

2012年度應(yīng)繳納的增值稅=527-150=377(萬元)

城建稅及附加=377×(7+3%)=37.7(萬元)

②2012年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以在稅前扣除。

城鎮(zhèn)土地使用稅=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(萬元)

③2012年收入總額=2800+351÷(1+17%)+54=3154(萬元)

④產(chǎn)品銷售成本1500萬元和發(fā)生銷售費用560萬元，可據(jù)實扣除。

⑤ 企業(yè)以個人開具的收條和借款合同，能會計入賬，但是不能作為稅前準(zhǔn)予扣除的憑證。

所得稅前準(zhǔn)許扣除的財務(wù)費用=200-300×6%=182(萬元)

⑥業(yè)務(wù)招待費扣除限額=3100×0.5%=15.5(萬元)，實際發(fā)生數(shù)×60%=25×60%=15(萬元)，只能稅前扣除15萬元。

補繳上年的所得稅稅款9萬元，不得稅前扣除，會計上應(yīng)當(dāng)通過以前年度損益調(diào)整處理，不得在當(dāng)年會計利潤中扣除。

違反環(huán)境保護罰款400萬元，不得稅前扣除。

所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費用=593-(25-15)-9-400=174(萬元)

⑦企業(yè)會計利潤總額

=3154-1500-560-200-(593-9)-37.7-(30+50+50×60%×17%)-1.64

=185.56 (萬元)

捐贈支出扣除限額=185.56×12%=22.27(萬元)，實際捐贈支出為30萬元，只能扣除22.27萬元。

產(chǎn)品被盜的意外損失，即損失的成本和進項稅額轉(zhuǎn)出的金額可以在所得稅前扣除。

所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出=22.27+50+50×60%×17%=77.37(萬元)

⑧福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

500×14%=70(萬元)，實際列支105萬元，納稅調(diào)增35萬元。

職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

500×2.5%=12.5(萬元)，實際列支20萬，納稅調(diào)增7.5萬元。

工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

500×2%=10(萬元)，實際列支10萬元，據(jù)實扣除。

三費納稅調(diào)增=35+7.5=42.5(萬元)

國債利息收入為免稅收入。

應(yīng)納稅所得額

=3154-50-1500-560-182-174-37.7-1.64-77.37+42.5

=613.79(萬元)

⑨應(yīng)納所得稅額=613.79×25%=153.45(萬元)

企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%實行稅額抵免。

安全生產(chǎn)設(shè)備投資抵免=140.4×10%=14.04(萬元)

實際應(yīng)納所得稅額=153.45-14.04=139.41(萬元)

(2)用于向紅十字會的捐贈，屬于個人所得稅中可全額扣除的捐贈。

董事長個人所得稅=(20000×50%-3500)×20%-555=745(元)

9名副總個人所得稅=[(18000×50%-3500)×20%-555]×9=4905(元)

企業(yè)應(yīng)扣繳個人所得稅=745+4905=5650(元)

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】