答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，對尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款，如果造成委托人未繳或少繳稅款的，由委托人補(bǔ)繳稅款，同時對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;選項C，應(yīng)提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照;選項D，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)予以警告或處以1000元以上5000元以下罰款。

【點評】本題考核稅務(wù)師違反規(guī)定需要承擔(dān)的法律責(zé)任，建議和稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)違反規(guī)定需要承擔(dān)的法律責(zé)任對比記憶。

1.稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款,責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)向社會公告,公告辦法另行規(guī)定：

①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;

②以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的;

③泄露委托人商業(yè)秘密的;

④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;

⑤利用執(zhí)業(yè)之便，牟取不正當(dāng)利益的;

⑥在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

2.稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元

以下罰款,責(zé)令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告：

①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的;

②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的;

③未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的;

④利用執(zhí)業(yè)之便,牟取不正當(dāng)利益的;

⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的;

⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。

3.稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書,但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。

4.稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照《稅收征管法實施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定處以罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證,并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局備案，并向社會公告。

【該題針對“稅務(wù)代理的法律責(zé)任”知識點進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 因有特殊困難不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，才可以延期繳納稅款，特殊困難是指：(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后,不足以繳納稅款的。

【點評】延期納稅為歷年的高頻考點，可以延期納稅的情況為教材列舉的項目，需要重點記憶。

【該題針對“納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任”知識點進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見鑒證報告。

【點評】涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告出具規(guī)范歷年考題涉及的極少，但是也不排除以后考核的可能性，根據(jù)教材47頁相關(guān)內(nèi)容理解記憶。

【該題針對“涉稅鑒證的結(jié)論和意見”知識點進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù);對于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。

【點評】本題考核變更稅務(wù)登記適用的情況，比較簡單，按照教材內(nèi)容加以記憶就可以了。但是需要特別關(guān)注一下第⑤點，屬于容易出考題的知識點。變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理稅務(wù)登記后,需要對原登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。其適用范圍主要有以下幾種:①改變名稱;②改變法人代表;③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì);④增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu);⑤改變住所或經(jīng)營地點(涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的要辦理注銷登記，而不是變更登記);⑥改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式;⑦增減注冊資本;⑧改變隸屬關(guān)系;⑨改變生產(chǎn)經(jīng)營期限;⑩改變開戶銀行和賬號;?改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

【該題針對“變更稅務(wù)登記”知識點進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

【點評】本題考核的知識點比較零散，主要是增值稅應(yīng)稅項目的特殊情況，容易出錯，需要大家記住。相關(guān)知識點：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

【該題針對“增值稅征稅范圍的特殊項目”知識點進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 個體工商戶會計科目中只有“營業(yè)費(fèi)用”科目，沒有“管理費(fèi)用”科目。

【點評】本題考核個體工商戶財務(wù)會計制度，一般情況下可能在選擇題中考核，簡單記憶即可。

【該題針對“代制會計憑證”知識點進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】 B

【答案解析】

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)該根據(jù)暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，本題中屬于是企業(yè)固定資產(chǎn)會計賬面價值減少100萬元，計稅基礎(chǔ)不變，計稅基礎(chǔ)大于會計賬面基礎(chǔ)，應(yīng)該確認(rèn)可抵扣暫時性差異，所以是增加遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的計算應(yīng)該根據(jù)暫時性差異與企業(yè)適用的所得稅稅率的乘積計算，所以是增加遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。

【點評】本題考核暫時性差異相關(guān)內(nèi)容，比較復(fù)雜，可以參考下表理解記憶：

情形 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債

確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時 資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)

負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值<計稅基礎(chǔ)

形成可抵扣暫時性差異 形成應(yīng)納稅暫時性差異

資產(chǎn)負(fù)債表日 可抵扣暫時性差異期末>期初， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異期末>期初， 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時性差異期末<期初， 轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異期末<期初， 轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債

【該題針對“企業(yè)所得稅的會計處理”知識點進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 增值稅是價外稅，不通過“稅金及附加”科目核算。

【點評】本題考核通過“稅金及附加”科目核算的稅費(fèi)，該部分內(nèi)容2017年教材重新編寫，考試涉及的可能性很大，在選擇題、簡答題、綜合題中都可能考核，大家一定要注意全面把握。

記入稅金及附加核算的稅種包括：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

計入成本核算的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅。

【該題針對“會計報表的審查”知識點進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】 D

【答案解析】

采用委托代銷方式銷售貨物，通常應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。根據(jù)題意可能涉及的調(diào)整分錄：

借：發(fā)出商品　　　　　　 　8000000

貸：以前年度損益調(diào)整　　 　8000000

借：以前年度損益調(diào)整　　　10000000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　10000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　500000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 500000

【點評】本題考核委托代銷商品委托方的賬務(wù)處理，委托代銷商品屬于增值稅視同銷售行為，考試中出現(xiàn)的可能性比較大，建議大家將受托方的賬務(wù)處理一并理解掌握。

收取手續(xù)費(fèi)方式的賬務(wù)處理

業(yè)務(wù) 委托方會計處理 受托方會計處理

交付商品 借：發(fā)出商品 借：受托代銷商品

貸：庫存商品 貸：受托代銷商品款

受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單 ①借：應(yīng)收賬款——受托方 ①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付賬款——委托方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

②借：主營業(yè)務(wù)成本 ②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：發(fā)出商品 貸：應(yīng)付賬款——委托方

③借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品①借：銷售費(fèi)用

結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi) ①借：銷售費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款——委托方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——受托方 主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

②借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款——受托方

注意：根據(jù)現(xiàn)行的增值稅政策，委托代銷商品，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間為：收到代銷清單、收到全部或部分貨款、滿180天孰早。

【該題針對“對上一年度錯賬的調(diào)賬方法”知識點進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，外購貨物用于個人消費(fèi)不視同銷售;

選項B，將筆記本用于財務(wù)部門，屬于用于內(nèi)部的生產(chǎn)，不視同銷售;

選項C，單位之間無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)的除外。

【點評】本題考核增值稅視同銷售的知識點，屬于每年必考的內(nèi)容，在選擇題、簡答題、綜合題中都可能出現(xiàn)，一定要掌握。

視同銷售的幾種情形 (1)將貨物交付他人代銷 (2)銷售代銷貨物 (3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實施統(tǒng)一核算的納稅人將其貨物從一個機(jī)構(gòu)運(yùn)往其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外 (4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 (5)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物作為投資提供給其他單位或個人 (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者 (7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi) (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人

營改增新增的視同銷售：(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【該題針對“增值稅視同銷售行為”知識點進(jìn)行考核】

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 需要填寫預(yù)繳稅款表的情形包含三種：

(1)增值稅納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù);

(2)增值稅納稅人(不含其他個人)出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn);

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

選項A也需要預(yù)繳稅款，但不需要填寫預(yù)繳稅款表。

【點評】該題考核的是需要填寫增值稅預(yù)繳稅款表的情況，屬于營改增熱點問題，考試中涉及的可能性很大，建議大家一定要關(guān)注。

【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表”知識點進(jìn)行考核】

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，需要自行申報納稅，乙提供兼職取得的咨詢費(fèi)是勞務(wù)報酬所得，不是工資、薪金所得。

【點評】本題考核個人所得稅納稅義務(wù)人自行申報納稅的適用情形，簡單掌握即可。

由納稅人自行申報個人所得稅的情形：

1.自2006年1月1 日起，年所得12萬元以上的;

2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

3.從中國境外取得所得的;

4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

【該題針對“個人所得稅自行納稅申報”知識點進(jìn)行考核】

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許稅前扣除;選項B，屬于用稅后利潤進(jìn)行的分配，不允許稅前扣除;選項D，不允許稅前扣除。

【點評】本題考核的是企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項目的審核，該部分內(nèi)容比較繁雜，又屬于重要知識點，屬于每年必考的內(nèi)容，希望大家按照課件和教材所列知識點加以記憶。

【該題針對“企業(yè)所得稅不得扣除項目”知識點進(jìn)行考核】

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【點評】考核城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠政策，可以結(jié)合稅法(二)相關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)。下面為大家歸納總結(jié)一下相關(guān)知識點：

城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地免稅。

2.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅。

3.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅。

對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅。

5.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

6.個人所有的居住房屋及院落用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.免稅單位職工家屬的宿舍用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【該題針對“城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠”知識點進(jìn)行考核】

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。

【點評】本題考核印花稅稅收政策，屬于歷年的高頻考點。容易出選擇題、簡答題，綜合題中也可能會涉及。但是內(nèi)容并不難理解，需要大量記憶即可，考試中一定不要成為丟分的項目。注意選項C電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅應(yīng)稅項目，不征收印花稅。

【該題針對“印花稅的納稅審核”知識點進(jìn)行考核】

16、

【正確答案】 C

【答案解析】 獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征收房產(chǎn)稅。

【點評】考核房產(chǎn)稅的征稅范圍，容易在選擇題中出現(xiàn)。房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。該知識點可考性強(qiáng)，往年也考核過，需要特別注意。

【該題針對“房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍”知識點進(jìn)行考核】

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C正確表述為：申請人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

【點評】本題考核行政復(fù)議停止執(zhí)行的適用范圍，經(jīng)常出現(xiàn)在選擇題中，建議和行政復(fù)議中止的情況對比記憶。

行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：_

(1)被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。 _

(2)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。

(3)申請人申請停止執(zhí)行,行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

(4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止： .

(1)作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的。

(2)作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的。

(3)作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的。

(4)作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。

(5)申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的。

(6)行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時不能履行工作職責(zé)的。

(7)案件涉及法律適用問題,需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的。

(8)案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù),而其他案件尚未審結(jié)的。

(9)其他需要中止行政復(fù)議的情形。

【該題針對“稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定”知識點進(jìn)行考核】

18、

【正確答案】 D

【答案解析】 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅的清算：(1)已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;(3)納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;(4)省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

【點評】本題考核主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅的清算的情形，建議與下列內(nèi)容對比記憶。

納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;

(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;

(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

【該題針對“土地增值稅的征收管理”知識點進(jìn)行考核】

19、

【正確答案】 A

【答案解析】 方案二先進(jìn)行股利分配，再轉(zhuǎn)讓，其中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利免征企業(yè)所得稅，然后股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本正常納稅，則進(jìn)行股利分配體現(xiàn)的是減免稅方法。

【點評】稅收籌劃涉及的知識點比較多，需要結(jié)合具體稅法法規(guī)掌握�？煽夹詮�(qiáng)，在選擇題、簡答題中均可能涉及到。屬于理論聯(lián)系實務(wù)的范疇，比較復(fù)雜，建議重點掌握。

【該題針對“稅收籌劃(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

20、

【正確答案】 C

【答案解析】 稅務(wù)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容。

【點評】本題考核工作底稿管理制度，內(nèi)容簡單，了解教材相關(guān)內(nèi)容，可以應(yīng)對選擇題即可。

【該題針對“稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)和控制制度”知識點進(jìn)行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 DE

【答案解析】 稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或者代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

【點評】本題考核稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止這一知識點。下面為大家拓展一下涉稅服務(wù)實務(wù)關(guān)系的終止相關(guān)內(nèi)容，該部分內(nèi)容是歷年的高頻考點，在選擇題中多次出現(xiàn)，難度不大，需要重點把握。

涉稅服務(wù)關(guān)系的終止：

稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。

(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或者解散。

2.有下列情形之一的,稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

(2)委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍

不停止其違法活動的。

(3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

【該題針對“涉稅服務(wù)關(guān)系的終止”知識點進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】

選項E，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。

【點評】本題考核増值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程，內(nèi)容簡單，記憶即可，但是是歷年常考的知識點。建議大家在考前一定要復(fù)習(xí)一下，如果在考試中考到，一定要拿到分?jǐn)?shù)。

增值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程：

(1)增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

(4)兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

(5)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

工業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬元

商業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額80萬元

營改增企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額500萬元

除個體工商戶以外的其他個人 不認(rèn)定為一般納稅人

非企業(yè)性單位、不經(jīng)營發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅

年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

【該題針對“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”知識點進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;

選項C，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字開具發(fā)票。

【點評】考核發(fā)票的開具要求，第五章為非重點章節(jié)，歷年考題中也只考核過不得開具專用發(fā)票情形及發(fā)票的開具及領(lǐng)購，所以要重點關(guān)注一下這兩個知識點。下面為大家總結(jié)一下發(fā)票的開具要求：

1.《發(fā)票管理辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：(1)收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時;(2)國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2.向消費(fèi)者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

4.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

5.開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

6.使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。

【該題針對“發(fā)票的開具原則”知識點進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 BE

【答案解析】 用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題：

(1)對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

【點評】本題考核用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題，會計分錄很容易理解，按照解析內(nèi)容掌握就可以了。

【該題針對““進(jìn)項稅額”專欄”知識點進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，應(yīng)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;

選項E，按照視同銷售處理，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

【點評】本題考核特殊業(yè)務(wù)的增值稅賬務(wù)處理，在考試中也是常常出現(xiàn)的，建議除了本題選項涉及的業(yè)務(wù)，還要全面掌握教材涉及到的“特殊”業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確把握與之相關(guān)的增值稅核算方法。

【該題針對““進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄”知識點進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的，應(yīng)主要審查銷售額及適用稅率的確定、劃分進(jìn)項稅額可抵扣與不允許抵扣的界限、界定免稅項目是否符合規(guī)定，審查增值稅專用發(fā)票的使用。

選項E對于所得稅的審查主要審查收入、成本的正確性，成本與費(fèi)用劃分的正確性，營業(yè)外收支的正確性，以及稅前調(diào)整項目范圍、數(shù)額的正確性。

【點評】本題考核各個稅種的納稅審查內(nèi)容，也是每年考題必考的內(nèi)容。建議學(xué)員針對各個稅種區(qū)別記憶。

【該題針對“納稅審查的基本內(nèi)容(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用17%稅率，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用11%稅率;

選項E，房屋租賃采用一般計稅方法適用稅率為11%，采用簡易計稅，適用征收率為5%。

【點評】考核增值稅6%稅率的適用范圍，該部分內(nèi)容為營改增的條款，考核的可能性很大，需要全面掌握，建議結(jié)合稅法(一)相關(guān)內(nèi)容一起學(xué)習(xí)。

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃除外)、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)，稅率為6%。

【該題針對“增值稅稅率和征收率”知識點進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 小型微利企業(yè)所得和高新技術(shù)企業(yè)所得填寫在減免所得稅額欄。

【點評】雖然教材已經(jīng)刪除了《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，但是相關(guān)內(nèi)容仍然屬于涉稅服務(wù)實務(wù)考試的重要部分�！懊舛悺�減計收入及加計扣除”行通過《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)填報。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，應(yīng)按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅;

選項C，納稅人將其開采的原煤，自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。

【點評】本題考核資源稅的相關(guān)知識，資源稅作為小稅種很可能在選擇題、簡答題中出現(xiàn)。建議大家全面掌握資源稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、資源稅的計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點。要注意粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征;其他資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征。

【該題針對“資源稅的納稅審核”知識點進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項CE屬于征稅行為，屬于必經(jīng)復(fù)議程序。

【點評】本題考核必經(jīng)復(fù)議的范圍，也就是哪些屬于征稅行為，該知識點屬于歷年高頻考點，一定要記住。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、

抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【該題針對“稅務(wù)行政復(fù)議受理”知識點進(jìn)行考核】

三、簡答題

1、

【正確答案】 (1)對于甲企業(yè)未按期辦理納稅申報，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令其限期申報，并可處以2000元以下處罰。

(2)對于甲企業(yè)在限期申報逾期仍不申報，稅務(wù)所有權(quán)核定應(yīng)納稅款并責(zé)令其限期繳納;對于甲企業(yè)逾期仍未繳納稅款，稅務(wù)所可以按規(guī)定程序采取稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【該題針對“稅務(wù)管理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 可以延期納稅的情況有兩種：

(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;

(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

【該題針對“稅務(wù)管理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 稅務(wù)所執(zhí)法不妥之處有：

(1)實施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);

(2)所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委托商店銷售，應(yīng)當(dāng)執(zhí)法拍賣優(yōu)先的原則;

(3)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申訴、抗辯權(quán)，稅務(wù)所未聽其申訴，做法不當(dāng)。

【點評】本題考核征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，在歷年考題中屢有涉及，也是簡答題的命題點，有一定難度。

需要注意的是因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

【該題針對“稅務(wù)管理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 (1)上市公司以不可公開交易的股票期權(quán)實施股權(quán)激勵的，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅;

(2)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，單獨(dú)按“工資、薪金所得適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅;

(3)對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅;

(4)員工行權(quán)后再將股票轉(zhuǎn)讓的，賣價與購買日收盤價之間的差額作為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計繳個人所得稅。

但若轉(zhuǎn)讓的是境內(nèi)上市公司的股票，則暫不征收個人所得稅。

2016年3月1日不計稅;

2017年7月1日，應(yīng)納稅所得額=10000×(5-1)=40000(元);

40000÷12=3333.33(元)即適用稅率10%，速算扣除數(shù)105，

個稅=(3333.33×10%-105)×12=2740(元)

8月，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但暫不征稅。

【該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個人福利，應(yīng)視同銷售，按5000×17%=850(元)繳納增值稅，及相應(yīng)城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加850×(7%+3%+2%)=102(元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅(5000-3500-102)×25%=349.5(元);

公司員工年會抽獎獎品所得屬于“工資、薪金所得”性質(zhì)所得，應(yīng)并入取得獎品當(dāng)月的工資薪金一并代扣代繳個人所得稅。

趙某應(yīng)繳納個人所得稅=(6000+5000-3500)×20%-555=945(元)。

【點評】本題考核了股權(quán)激勵的個人所得稅處理和自產(chǎn)產(chǎn)品作為年會獎品發(fā)給職工的增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅處理，是一道涉稅服務(wù)實務(wù)的典型題目，在考試中經(jīng)常出現(xiàn)，有一定綜合性，也有參考價值。

【該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 (1)

一、計稅依據(jù) 項目 欄次 本期數(shù) 本年累計

貨物及勞務(wù) 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 貨物及勞務(wù) 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) 1 82000

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 82000

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 3

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率) 4 —— 　 ——

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 —— 　 ——

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 6 —— 　 ——

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額 7(7≥8) 　 —— 　 ——

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 8 　 —— 　 ——

(四)免稅銷售額 9=10+11+12

其中：小微企業(yè)免稅銷售額 10

未達(dá)起征點銷售額 11

其他免稅銷售額 12

(五)出口免稅銷售額 13(13≥14)

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額 14

二、稅款計算 本期應(yīng)納稅額 15 2460

本期應(yīng)納稅額減征額 16

本期免稅額 17

其中：小微企業(yè)免稅額 18

未達(dá)起征點免稅額 19

應(yīng)納稅額合計 20=15-16 2460

本期預(yù)繳稅額 21 2460 　 —— ——

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額 22=20-21 0 　 —— ——

(2)

一、計稅依據(jù) 項目 欄次 本期數(shù) 本年累計

貨物及勞務(wù) 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 貨物及勞務(wù) 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) 1 92000

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 92000

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 3

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率) 4 —— 　 ——

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 —— 　 ——

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 6 —— 　 ——

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額 7(7≥8) 　 —— 　 ——

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 8 　 —— 　 ——

(四)免稅銷售額 9=10+11+12

其中：小微企業(yè)免稅銷售額 10

未達(dá)起征點銷售額 11

其他免稅銷售額 12

(五)出口免稅銷售額 13(13≥14)

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額 14

二、稅款計算 本期應(yīng)納稅額 15 2760

本期應(yīng)納稅額減征額 16

本期免稅額 17

其中：小微企業(yè)免稅額 18

未達(dá)起征點免稅額 19

應(yīng)納稅額合計 20=15-16 2760

本期預(yù)繳稅額 21 2760 　 —— ——

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額 22=20-21 0 　 —— ——

【點評】此題題1和題2應(yīng)對比、區(qū)別掌握。

掌握知識點：稅務(wù)代開發(fā)票，代開時按3%計征增值稅，屬于應(yīng)稅銷售額而不屬于免稅銷售額;稅局代開發(fā)票計征的稅額應(yīng)填入“本期應(yīng)納稅額”。

【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表”知識點進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 1.增值稅

甲項目預(yù)繳增值稅：2000÷(1+5%)×3%=57.14(萬元);

乙項目預(yù)繳增值稅：2200÷(1+11%)×3%=59.46(萬元);

共預(yù)繳增值稅：57.14+59.46=116.60(萬元)。

2.土地增值稅

預(yù)征土地增值稅的計征依據(jù)=(2000+2200)-116.60=4083.40(萬元)

預(yù)征土地增值稅額：4083.40×1%=40.83(萬元)

3.企業(yè)所得稅

當(dāng)月企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計毛利為：(2000+2200)×15%=630(萬元)

當(dāng)月應(yīng)納所得稅額=(630-300)×25%=82.5(萬元)

4.會計處理

(1)收到預(yù)收款

借：銀行存款 4200萬元

貸：預(yù)收賬款 4200萬元

(2)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 116.60萬元

貸：銀行存款 116.60萬元

(3)預(yù)繳土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 40.83萬元

貸：銀行存款 40.83萬元

(4)預(yù)繳企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用 82.5萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 82.5萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 82.5萬元

貸：銀行存款 82.5萬元

【點評】此題考核的知識點是房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售階段的會、稅處理。涉及到增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的預(yù)繳稅額的計算和會計分錄的編制�？傮w來說，難度不大，屬于基礎(chǔ)性知識。

【該題針對“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的計算”知識點進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 (1)甲公司為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

甲公司所支付的超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的1.5%的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除，在計繳企業(yè)所得稅時需要納稅調(diào)增。

(2)甲公司根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

甲公司為全體員工繳納的超過標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資一并繳納個人所得稅。

【該題針對“個人所得稅的審核”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 公司初次購入防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價款可以全額抵扣增指稅。

甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　7020

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7020

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)7020

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　7020

【點評】本題以稅務(wù)咨詢的形式考核了增值稅和所得稅的相關(guān)知識，具有一定的綜合性，也是涉稅服務(wù)實務(wù)考試的重要命題形式，需要考生在掌握各稅種基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃的方法。

稅款收款機(jī)和稅款專用設(shè)備的處理問題一直易混考點，請考生注意：

1.稅控收款機(jī)，是一種帶有稅控功能的收款機(jī)，不需要區(qū)分首次購進(jìn)還是非首次購進(jìn)，均只可抵扣稅額部分，其中，一般納稅人必須憑專用發(fā)票抵扣，小規(guī)模納稅人可以憑專用發(fā)票或普通發(fā)票。

2.稅控專用設(shè)備，是抄稅報稅時使用的，增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)均可抵免。同時在2011年12月1日后首次購進(jìn)的，可以價稅合計全額抵扣，必須憑專用發(fā)票。如果非首次購進(jìn)，則只有一般納稅人可以憑專用發(fā)票抵扣稅額部分，不能價稅合計抵扣，小規(guī)模納稅人不得抵扣。

【該題針對“個人所得稅的審核”知識點進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 (1)出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=50×12%=6(萬元)

(2)新車間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=300×(1-30%)×1.2%÷12×3=0.63(萬元)

注意：只需要繳3個月的房產(chǎn)稅。

(3)投資房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=30×12%÷12×7+100×(1-30%)×1.2%÷12×5=2.1+0.35=2.45(萬元)

注意：投資房產(chǎn)部分，按租金計算繳納房產(chǎn)稅的時間為7個月，另外5個月按房產(chǎn)的余值計算繳納房產(chǎn)稅。

(4)其余應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=(3000-500)×(1-30%)×1.2%=21(萬元)

正在為基建工地使用臨時房免房產(chǎn)稅;

根據(jù)規(guī)定單獨(dú)記賬的中央空調(diào)也要繳房產(chǎn)稅;

連續(xù)停用6個月以上的房產(chǎn)，免房產(chǎn)稅。

(5)本年共應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅

=6+0.63+2.45+21=30.08(萬元)。

【點評】本題考查房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算，房產(chǎn)稅納稅審核在歷年考題中多次涉及到，以后考核到的可能性很大。注意要結(jié)合房產(chǎn)稅征稅范圍和稅收優(yōu)惠學(xué)習(xí)。

【該題針對“房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】

1.業(yè)務(wù)①分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　44

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1110

【點評】2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%即1000×11%×60%=66萬，第二年抵扣比例為40%即1000×11%×40%=44萬。

業(yè)務(wù)②分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117

業(yè)務(wù)③分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　-23.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　-20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　-3.4

【點評】銷售業(yè)務(wù)發(fā)生之后發(fā)生銷售折讓的，可以從銷售額中減除折讓額，依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額。

業(yè)務(wù)④分錄：

6日收到預(yù)收款時：

借：銀行存款　　　　50

貸：預(yù)收賬款　　　　　50

6日開具發(fā)票時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

20日發(fā)出商品、收到余款時：

借：銀行存款　　　　　　67

預(yù)收帳款　　　　　　33

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　80

【點評】10月6日甲公司按合同規(guī)定開具了全額發(fā)票，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。需要就開具的發(fā)票繳納增值稅=100萬×17%=17萬，會計上在11月發(fā)出貨物時確認(rèn)收入100萬，所以在10月份收到50萬計入預(yù)收賬款。

銷售收入不同的結(jié)算方式下的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

賒銷、分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

預(yù)收貨款 貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天

業(yè)務(wù)⑤分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　5.85

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.85

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　5.85

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　5.85

【點評】管理不善導(dǎo)致的原材料損失，進(jìn)項稅額不得抵扣，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，5萬×17%=0.85(萬元)。

進(jìn)項稅額不得抵扣的情況：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

業(yè)務(wù)⑥分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　29.25

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 29.25

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　29.25

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　25

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.25

借：主營業(yè)務(wù)成本　　10

貸：庫存商品　　　　10

【點評】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)，增值稅視同銷售，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。會計上現(xiàn)在也作為銷售處理，以公允價值25萬確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬。增值稅25萬×17%=4.25萬

業(yè)務(wù)⑦分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　0.585

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　0.585

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)0.585

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　0.585

【點評】企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

業(yè)務(wù)⑧分錄：

不動產(chǎn)凈值率=[1000-50÷12×9]÷1000=96.25%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=110×96.25%=105.88(萬元)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　105.88

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　39.88

【提示】

2018年1月(第13個月)，剩余待抵扣進(jìn)項稅額到期：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4.12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　4.12

【點評】已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

值得注意的是如果該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額扣減后還有余額，依然按原定第13個月可以從銷項稅額中抵扣。

業(yè)務(wù)⑨分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　10

累計折舊　　　　　　　　　　　20

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　30

借：銀行存款　　　　　　　　15

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 14.55

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　0.45

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　4.55

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　4.55

【點評】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，不同稅務(wù)處理方法：

分類 稅務(wù)處理

銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) (1)按適用稅率征收增值稅

銷項稅額=含稅售價÷(1+17%或13%)×17%或13%

(2)通過“銷項稅額”核算

(3)可以開具增值稅專用發(fā)票

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn);銷售舊貨 (1)依照3%征收率減按2%征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅售價÷(1+3%)×2%

(2)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”核算

(3)只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票

(1)可以放棄減稅

應(yīng)納稅額=含稅售價÷(1+3%)×3%

(2)可以開增值稅專用發(fā)票

本題中小汽車是在2013年8月1日之前購進(jìn)，沒有抵扣過進(jìn)項稅，選擇開具專用發(fā)票，所以適用的征收率是3%。

業(yè)務(wù)⑩分錄：

在不動產(chǎn)所在地B市地稅局預(yù)繳稅款，銷售自建的不動產(chǎn)，按照全額5%的征收率預(yù)繳稅款。

52.5÷(1+5%)×5%=2.5萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　2.5

貸：銀行存款　　　　　　　　2.5

在機(jī)構(gòu)所在地A市申報稅款，銷售自建的不動產(chǎn)，按照全額5%的征收率申報稅款。

52.5÷(1+5%)×5%=2.5萬

借：銀行存款　　　　　　　　52.5

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　50

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　2.5

借：固定資產(chǎn)清理　　　35

累計折舊　　　　　15

貸：固定資產(chǎn)　　　　　50

借：固定資產(chǎn)清理　　　15

貸：營業(yè)外收入　　　　15

【點評】一般納稅人選擇簡易計稅的，通過“應(yīng)交稅費(fèi)--簡易計稅”核算。

一般納稅人銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷售非自建不動產(chǎn) 銷售自建不動產(chǎn)

簡易計稅 一般計稅 簡易計稅 一般計稅

計稅依據(jù) 差額 全額 全額 全額

稅率或征收率 5% 11% 5% 11%

預(yù)繳依據(jù) 差額÷1.05×5% 全額÷1.05×5%

預(yù)繳地點 不動產(chǎn)所在地，地稅(無論不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否在同一地區(qū)，均需要預(yù)繳)

申報納稅 機(jī)構(gòu)所在地，國稅

【該題針對“增值稅應(yīng)納稅額計算”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】

銷項稅額=-3.4(業(yè)務(wù)3)+ 17(業(yè)務(wù)4)+4.25(業(yè)務(wù)6)=17.85 (萬元);

進(jìn)項稅額= 17(萬元)(不能含業(yè)務(wù)1，因為這是1月的進(jìn)項稅);

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=0.85(業(yè)務(wù)5)+66(業(yè)務(wù)8)=66.85(萬元);

一般計稅項目應(yīng)納增值稅=17.85-(17-66.85)-0.585(業(yè)務(wù)7減免稅款)-30=37.115(萬元);

簡易計稅項目應(yīng)納增值稅=0.45(業(yè)務(wù)9)+2.5(業(yè)務(wù)10應(yīng)交)-2.5(業(yè)務(wù)10預(yù)繳)= 0.45(萬元);

應(yīng)納增值稅合計=37.115+0.45=37.565(萬元)。

【點評】業(yè)務(wù)1是2017年1月份業(yè)務(wù)，在計算2017年10的進(jìn)項稅額不應(yīng)該加上該業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅。

【該題針對“增值稅應(yīng)納稅額計算”知識點進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 業(yè)務(wù)(3)計提的出租辦公樓業(yè)務(wù)的的稅金及附加金額不正確。

華寶公司一次性收取1.5年租金180萬元，該公司按照收取的全部租金計算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加及房產(chǎn)稅，180×11%×(7%+3%+2%)+180×12%=23.98(萬元)，并全部記入稅金及附加。該賬務(wù)處理是錯誤的。

收到預(yù)收款時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，本期應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及教育費(fèi)附加180×11%×(7%+3%+2%)=2.38，會計上和所得稅法上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期應(yīng)計入稅金及附加的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=60×11%×(7%+3%+2%)=0.79(萬元)，兩者差額2.38-0.79=1.59(萬元)，應(yīng)該記入遞延稅款，調(diào)增會計利潤1.59萬元。

預(yù)收2017年的租金，并沒有發(fā)生房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)在2016年計提和繳納，調(diào)增會計利潤(180-60)×12%=14.4(萬元)。

綜上，出租辦公樓業(yè)務(wù)應(yīng)該調(diào)增會計利潤：

1.59+14.4=15.99(萬元)。

【點評】在計算應(yīng)納稅所得額時，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=500000×60%=30(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的扣除限額=(4400+60+8)×0.5%=22.34(萬元)

稅前可以扣除兩者之間的較小者22.34萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-22.34=27.66(萬元)。

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除，加計扣除=20×50%=10(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

【點評】業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰中較小的一方扣除。一般企業(yè)的營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入;但不包括營業(yè)外收入。

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可以稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=

450-450×6%÷8%=112.5(萬元)。

【點評】加息、罰息允許在企業(yè)所得稅前扣除;凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：

據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=(4400+60+8)×15%=670.2(萬元)

企業(yè)實際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為420萬元，扣除當(dāng)年的廣宣費(fèi)后仍有250.2萬元(670.2-420=250.2)，2015年未抵扣完的廣告費(fèi)24萬元可在今年扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬元。非廣告性的贊助支出不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

國債利息收入免稅，作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

【點評】廣告宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

(1)扣除限額和比例

①一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

②化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)：30%

(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除;

(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

(4)計算扣除的基數(shù)：銷售(營業(yè))收入

(5)企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分;贊助支出不屬于廣宣費(fèi)，不允許稅前扣除。

廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。

(6)屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 國債利息收入免稅，作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 會計利潤=(4400+60)收入-(2500+6.6)成本-(126.78-15.99)稅金及附加-520銷售費(fèi)用-863.49管理費(fèi)用-450財務(wù)費(fèi)用+50投資收益+5營業(yè)外收入-16.36營業(yè)外支出=47.76(萬元);

對外捐贈的限額=47.76×12%=5.73(萬元)，通過市民政局向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金6萬元屬于公益性捐贈，可以在限額5.73萬元內(nèi)扣除。

直接贈送不屬于公益性捐贈不得稅前扣除，企業(yè)直接贈送確認(rèn)的營業(yè)外支出為16.36-6-5=5.36(萬元)，捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(6-5.73)+5.36=5.63(萬元)。

企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈，企業(yè)所得稅視同銷售，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8(收入)-4(成本)=4(萬元)

給客戶的違約金5萬元可以在稅前扣除，無需納稅調(diào)整。

營業(yè)外支出合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：

5.63+4=9.63(萬元)。

【點評】公益性捐贈會計上不作為銷售，增值稅和所得視同銷售，企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定如下：

(1)公益性捐贈的界定——企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除;

(2)納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除;

(3)超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出不能在稅前扣除：年度會計利潤總額12%

(4)企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】

實際發(fā)生的工資薪金支出250萬元可以在所得稅前扣除，無需納稅調(diào)整。

職工福利費(fèi)扣除限額=250×14%=35(萬元)，實際支出額為52.5萬元，稅前可以扣除金額為35萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=52.5-35=17.5(萬元)。

工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2%=5(萬元)，實際上繳5萬元，可以全部扣除，無需納稅調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2.5%=6.25(萬元)，實際支出額為10萬元，稅前可以扣除6.25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-6.25=3.75(萬元)。

【點評】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)——暫時性差異，區(qū)分不同行業(yè)處理不同。

一般規(guī)定 發(fā)生，工薪2.5%，超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用 作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本稅前扣除

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用 發(fā)電成本

集成電路設(shè)計企業(yè)、符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 據(jù)實扣除

文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)、21個中國服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)(新增) 8%

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】 指企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

稅額抵減=60×10%=6(萬元)。

【點評】企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

【正確答案】

A105010

視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

行次 項目 稅收

金額 納稅調(diào)

整金額

1 2

1 一、視同銷售(營業(yè))收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10) 8　 8

2 (一)非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

3 (二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入

4 (三)用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

5 (四)用于職工獎勵或福利視同銷售收入

6 (五)用于股息分配視同銷售收入

7 (六)用于對外捐贈視同銷售收入 8　 8

8 (七)用于對外投資項目視同銷售收入

9 (八)提供勞務(wù)視同銷售收入

10 (九)其他

11 二、視同銷售(營業(yè))成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20) 4　 　4

12 (一)非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本

13 (二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本

14 (三)用于交際應(yīng)酬視同銷售成本

15 (四)用于職工獎勵或福利視同銷售成本

16 (五)用于股息分配視同銷售成本

17 (六)用于對外捐贈視同銷售成本 4　 　4

18 (七)用于對外投資項目視同銷售成本

19 (八)提供勞務(wù)視同銷售成本

20 (九)其他

A105050

職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

行次 項目 賬載

金額 稅收規(guī)定

扣除率 以前年度累計

結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 稅收

金額 納稅調(diào)

整金額 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后

年度扣除額

1 2 3 4 5(1-4) 6(1+3-4)

1 一、工資薪金支出 250 * * 250 0 *

2 其中：股權(quán)激勵 * * *

3 二、職工福利費(fèi)支出 52.5 14% * 35 17.5 *

4 三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 10 * 6.25 3.75

5 其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi) 10 2.5% 6.25 3.75

6 按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用 * *

7 四、工會經(jīng)費(fèi)支出 5 2% * 5 0 *

8 五、各類基本社會保障性繳款 * * *

9 六、住房公積金 * * *

10 七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險 * *

11 八、補(bǔ)充醫(yī)療保險 * *

12 九、其他 *

13 合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12) 317.5 * 296.25 21.25

A105060

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

行次 項目 金額

1 一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 420

2 減：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 0

3 二、本年符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出(1-2) 420

4 三、本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營業(yè))收入 　4468

5 稅收規(guī)定扣除率 15%

6 四、本企業(yè)計算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額(4×5) 670.2

7 五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額(3>6，本行=3-6;3≤6，本行=0) 0

8 加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 24

9 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額[3>6，本行=0;3≤6，本行=8或(6-3)孰小值] 24

10 六、按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(10≤3或6孰小值)

11 按照分?jǐn)倕f(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

12 七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額(3>6，本行=2+3-6+10-11;3≤6，本行=2+10-11-9) -24

13 八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額(7+8-9) 0

A105070

捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表

行

次 受贈

單位

名稱 公益性捐贈 非公益性捐贈 納稅調(diào)

整金額

賬載

金額 按稅收規(guī)定計

算的扣除限額 稅收

金額 納稅調(diào)

整金額 賬載金額

1 2 3 4 5(2-4) 6 7(5+6)

1 　 　6 * * * 　 *

2 　 　 * * * 　5.36 *

3 　 　 * * * 　 *

4 　 　 * * * 　 *

5 　 　 * * * 　 *

* * * 　 *

* * * 　 *

* * * 　 *

19 　 　 * * * 　 *

20 合計 6　 5.73　 5.73　 0.27　 5.36　 5.63

A105000

納稅調(diào)整項目明細(xì)表

行

次 項目 賬載

金額 稅收

金額 調(diào)增

金額 調(diào)減

金額

1 2 3 4

1 一、收入類調(diào)整項目(2+3+4+5+6+7+8+10+11) * *

2 (一)視同銷售收入(填寫A105010) * 8 8 *

3 (二)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入(填寫A105020)

4 (三)投資收益(填寫A105030)

5 (四)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 * * *

12 二、扣除類調(diào)整項目

(13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29) * *

13 (一)視同銷售成本(填寫A105010) * 4 * 4

14 (二)職工薪酬(填寫A105050) 317.5 296.25 21.25

15 (三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 50 22.34 27.66 *

16 (四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出(填寫A105060) * * 24

17 (五)捐贈支出(填寫A105070) 11.36 5.73 5.63 *

18 (六)利息支出 450 337.5 112.5

19 (七)罰金、罰款和被沒收財物的損失 * *

20 (八)稅收滯納金、加收利息 * *

21 (九)贊助支出 100 * 100 *

41 五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 * *

42 六、其他 * *

43 合計(1+12+30+35+41+42) * * 275.04 28

A107014

研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行

次 研

發(fā)

項

目 本年研發(fā)費(fèi)用明細(xì) 減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分 可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用合計 費(fèi)用化部分 資本化部分 本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除額合計

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 中間試驗和產(chǎn)品試制的有關(guān)費(fèi)用，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 研發(fā)成果論證、評審、驗收、鑒定費(fèi)用 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)，新藥研制的臨床試驗費(fèi) 設(shè)計、制定、資料和翻譯費(fèi)用 年度研發(fā)費(fèi)用合計 計入本年損益的金額 計入本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除額 本年形成無形資產(chǎn)的金額 本年形成無形資產(chǎn)加計攤銷額 以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計攤銷額 無形資產(chǎn)本年加計攤銷額

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10(2+3+4+5+6+7+8+9) 11 12(10-11) 13 14(13×50%) 15 16 17 18(16+17) 19(14+18)

A107014

研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

1 20 20 20 20 10 10

2

3

4

5

6

7

8

9

10 合計 20 20 20 20 10 10

A107010

免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次 項目 金額

1 一、免稅收入(2+3+4+5) 　50

2 (一)國債利息收入 　50

3 (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(填寫A107011)

4 (三)符合條件的非營利組織的收入

5 (四)其他專項優(yōu)惠(6+7+8+9+10+11+12+13+14)

6 1.中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入

7 2.證券投資基金從證券市場取得的收入

8 3.證券投資基金投資者獲得的分配收入

15 二、減計收入(16+17)

16 (一)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入(填寫A107012)

17 (二)其他專項優(yōu)惠(18+19+20)

18 1.金融、保險等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入(填寫A107013)

19 2.取得的中國鐵路建設(shè)債券利息收入

20 3.其他

21 三、加計扣除(22+23+26) 10

22 (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除(填寫A107014) 10

23 (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除(24+25)

24 1.支付殘疾人員工資加計扣除

25 2.國家鼓勵的其他就業(yè)人員工資加計扣除

26 (三)其他專項優(yōu)惠

27 合計(1+15+21) 60

A107050

稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表

行次 項目 年

度 本年

抵免前應(yīng)納稅額 本年允許抵免的專用設(shè)備投資額 本年

可抵免稅額 以前年度已抵免額 本年實際抵免的各年度稅額 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的稅額

前

五

年

度 前

四

年

度 前

三

年

度 前

二

年

度 前

一

年

度 小計

1 2 3 4=3×10% 5 6 7 8 9 10(5+6+7+8+9) 11 12(4-10-11)

1 前五年度 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 *

2 前四年度 　 　 　 　 *

3 前三年度 　 　 　 　 * *

4 前二年度 　 　 　 　 * * *

5 前一年度 　 　 　 　 * * * *

6 本年度 　 　 60　 6　 * * * * * * 6

7 本年實際抵免稅額合計 6　 *

9 專用設(shè)備

投資情況 本年允許抵免的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額 　60

10 本年允許抵免節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備投資額

11 本年允許抵免的安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額

A100000

人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

行次 類別 項目 金額

1 利

潤

總

額

計

算 一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000) 4460

2 減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000) 2506.6

3 營業(yè)稅金及附加 110.79

4 銷售費(fèi)用(填寫A104000) 520

5 管理費(fèi)用(填寫A104000) 863.49

6 財務(wù)費(fèi)用(填寫A104000) 450

7 資產(chǎn)減值損失

8 加：公允價值變動收益

9 投資收益 50

10 利

潤

總

額

計

算 二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 59.12

11 加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000) 5

12 減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000) 16.36

13 三、利潤總額(10+11-12) 47.76

14 應(yīng)

納

稅

所

得

額

計

算 減：境外所得(填寫A108010)

15 加：納稅調(diào)整增加額(填寫A105000) 275.04

16 減：納稅調(diào)整減少額(填寫A105000) 28

17 減：免稅、減計收入及加計扣除(填寫A107010) 60

18 加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損(填寫A108000)

19 四、納稅調(diào)整后所得(13-14+15-16-17+18) 234.8

20 減：所得減免(填寫A107020)

21 減：抵扣應(yīng)納稅所得額(填寫A107030)

22 減：彌補(bǔ)以前年度虧損(填寫A106000)

23 五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)

24 應(yīng)

納

稅

額

計

算 稅率(25%)

25 六、應(yīng)納所得稅額(23×24) 58.70

26 減：減免所得稅額(填寫A107040)

27 減：抵免所得稅額(填寫A107050) 6

28 七、應(yīng)納稅額(25-26-27) 52.70

29 加：境外所得應(yīng)納所得稅額(填寫A108000)

30 減：境外所得抵免所得稅額(填寫A108000)

31 應(yīng)

納

稅

額

計

算 八、實際應(yīng)納所得稅額(28+29-30) 52.70

32 減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

33 九、本年應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(31-32)

34 其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(填寫A109000)

35 財政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(填寫A109000)

36 總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(填寫A109000)

【該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫(綜合)”知識點進(jìn)行考核】