6.位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對其業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)估。

　　(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。

　　(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。

　　(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

　　(5)對外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元(通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元)。

　　(6)為治理污水排放，當(dāng)年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價(jià)為300萬元(含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。

　　(7)撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。

　　(1)分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬元)

　　(2)殘疾人員工資40萬元另按100%加計(jì)扣除

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元

　　可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬元)

　　可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×2.5%=30(萬元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元

　　為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元

　　(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=5500+400=5900(萬元)

　　可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×15%=885(萬元)

　　當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元

　　可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5(萬元)

　　可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36(萬元)

　　扣除限額29.5萬元

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)

　　(4)研發(fā)費(fèi)用另按50%加計(jì)扣除

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)

　　(5)會(huì)計(jì)利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)

　　公益性捐贈(zèng)的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)

　　通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)

　　另外，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元不能稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

　　(6)可以抵免的應(yīng)納所得稅額=(300/1.17)×10%=25.64(萬元)

　　可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元

　　(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元

　　(8)會(huì)計(jì)利潤=960(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。