三、綜合題

　　1.某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度會(huì)計(jì)自行核算取得營(yíng)業(yè)收入25000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入3000萬(wàn)元、投資收益1000萬(wàn)元，扣除營(yíng)業(yè)成本12000元、營(yíng)業(yè)外支出1000萬(wàn)元、稅金及附加300萬(wàn)元、管理費(fèi)用6000萬(wàn)元、銷售費(fèi)用5000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2000萬(wàn)元，企業(yè)自行核算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額2700萬(wàn)元。2017年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

　　(1)2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價(jià)值600萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得不含稅租金收入30萬(wàn)元，未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元的中央空調(diào)換入等值設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)上未做收入核算，未計(jì)算繳納印花稅。

　　(3)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，廣告費(fèi)3000萬(wàn)元。

　　(4)上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)850萬(wàn)元。

　　(5)管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元。

　　(6)計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資8000萬(wàn)元。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)1200萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)250萬(wàn)元。

　　(7)該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬(wàn)元。2016年以年利率6%向甲公司借款5000萬(wàn)元，支付利息300萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為5%。該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于甲公司，并無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

　　(8)營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)援建希望小學(xué)捐款400萬(wàn)元，并取得合法票據(jù)。

　　(9)購(gòu)進(jìn)屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元，進(jìn)行稅額85萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅房產(chǎn)余值減除比例為30%，購(gòu)銷合同的印花稅稅率0.3‰，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　1.計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅;

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的印花稅;

　　3.計(jì)算該企業(yè)2016年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;

　　4.計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　6.計(jì)算研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　7.計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　8.計(jì)算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　9.計(jì)算公益捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　10.計(jì)算該企業(yè)2016年度的應(yīng)納稅所得額;

　　11.計(jì)算該企業(yè)2016年度的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　『參考答案』

　　(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×(1-30%)×2÷12×1.2%+30×12%=4.44(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03(萬(wàn)元)

　　(2)以貨換貨合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

　　應(yīng)繳納的印花稅=(400+400)×0.3‰=0.24(萬(wàn)元)

　　(3)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-300-4.44-0.03-0.24=2795.29(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入=25000+400=25400(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)扣除限額=25400×15%=3810(萬(wàn)元)

　　實(shí)際發(fā)生3000萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，同時(shí)上年超限額廣告費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)扣除810萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額810萬(wàn)元。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(25000+400)×0.5%=127(萬(wàn)元)，小于500×60%=300(萬(wàn)元)，只能扣除127萬(wàn)元。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-127=373(萬(wàn)元)

　　(6)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元可以加計(jì)扣除50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000×50%=1000(萬(wàn)元)

　　(7)職工福利費(fèi)扣除限額=8000×14%=1120(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元，納稅調(diào)增80萬(wàn)元。

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2%=160(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元，不作調(diào)增。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2.5%=200(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額250萬(wàn)元，納稅調(diào)增50萬(wàn)元。

　　所以“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+50=130(萬(wàn)元)

　　(8)本題中債資比例為5000÷2000=2.5，大于標(biāo)準(zhǔn)比例2，準(zhǔn)予稅前扣除的借款利息=2000×2×5%=200(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-200=100(萬(wàn)元)

　　(9)公益性捐贈(zèng)扣除限額=2795.29×12%=335.43(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)額400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-335.43=64.57(萬(wàn)元)

　　(10)該企業(yè)2016年度的應(yīng)納稅所得額=2795.29-810+373-1000+130+100+64.57=1652.86(萬(wàn)元)

　　(11)該企業(yè)2016年度的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=1652.86×25%-500×10%=363.22(萬(wàn)元)

　　2.(2014年考題改編)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。

　　(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元(其中殘疾人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。

　　(4)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。

　　(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元)。

　　(6)為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬(wàn)元(含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。

　　(7)撤回對(duì)境內(nèi)某公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)

　　根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

　　1.分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　6.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

　　7.計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　8.計(jì)算該制藥公司2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　1.該制藥企業(yè)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(萬(wàn)元)

　　應(yīng)扣繳增值稅=120÷(1+6%)×6%=6.79(萬(wàn)元)

　　應(yīng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48(萬(wàn)元)

　　應(yīng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20(萬(wàn)元)

　　應(yīng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬(wàn)元)

　　2.殘疾人員工資40萬(wàn)元另按100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

　　福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬(wàn)元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬(wàn)元)

　　教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2.5%=30(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

　　為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=5500+400=5900(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)扣除限額=5900×30%=1770(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費(fèi)無(wú)需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=5900×5‰=29.5(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=60×60%=36(萬(wàn)元)

　　扣除限額29.5萬(wàn)元。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬(wàn)元)

　　4.研發(fā)費(fèi)用另按50%加計(jì)扣除。

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)

　　5.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元)

　　公益性捐贈(zèng)的扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)

　　通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬(wàn)元)

　　另外，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)的20萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

　　6.可以抵免的應(yīng)納所得稅額=(300÷1.17)×10%=25.64(萬(wàn)元)

　　可以免稅的所得額=20-12=8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

　　7.應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　8.應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬(wàn)元)

　　3.(2013年考題改編)

　　某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2014年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元，稅金及附加420萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益1700萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)�！盃I(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　(2)向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值(計(jì)稅基礎(chǔ))為500萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元(不含增值稅)，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)過(guò)省科技部門認(rèn)定登記。

　　(3)實(shí)際發(fā)放職工工資1400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬(wàn)元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元)。

　　(6)就2014年稅后利潤(rùn)向全體股東分配股息1000萬(wàn)元。另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元。

　　(除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照要求回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　1.計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　6.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。

　　7.計(jì)算該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬(wàn)元)

　　公益性捐贈(zèng)的扣除限額=1000×12%=120(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6(萬(wàn)元)

　　另外，捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理。

　　視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140×2=280(萬(wàn)元)

　　視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×2=200(萬(wàn)元)

　　合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=127.6+280-200=207.6(萬(wàn)元)

　　2.應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200(萬(wàn)元)

　　3.可以扣除的福利費(fèi)限額=1400×14%=196(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬(wàn)元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1400×2%=28(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬(wàn)元)

　　可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1400×2.5%=35(萬(wàn)元)

　　教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬(wàn)元)。

　　4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=7500+2300+280=10080(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)扣除限額=10080×15%=1512(萬(wàn)元)。

　　當(dāng)年發(fā)生的1542萬(wàn)元廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=10080×5‰=50.4(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(90-20)×60%=42(萬(wàn)元)，扣除限額為42萬(wàn)元。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(4)合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增78萬(wàn)元。

　　5.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×50%=100(萬(wàn)元)

　　6.分配股息應(yīng)扣繳境外股東預(yù)提所得稅=1000×25%×10%=25(萬(wàn)元);

　　支付特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=50÷(1+6%)×10%=4.717(萬(wàn)元)

　　合計(jì)應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=25+4.717=29.717(萬(wàn)元)

　　7.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+30+48-100=986.6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=986.6×25%=246.65(萬(wàn)元)